中国会计准则国际化路径与策略选择作者： 杜奎峰 张兆钺来源：《财会通讯》2011年第08期 一、会计准则的国际化及中国的模式选择
会计准则国际化的最终目标是建立全球统一的、高质量的准则体系，这已成为国际社会的共识。实现该目标有不同的路径。Ahmed Belkaoui（2004）提出了四种会计国际协调的路径选择：一是“快速调整”，即把IFRS 确认为本国的会计准则；二是较慢的“技术传播”，即发展中国家的跨国会计师事务所、跨国企业以及学术界不断地向本国宣传引入国际会计准则和实务，推进会计的发展，最终达到采用IFRS 的目标；三是“情景化”，即发展中国家从各个渠道、也包括发达国家以及IFRS调整自己的会计实务，以适应发展中国家现实国情；四是“自我发展迷失东京影评”神州行储值卡
，即一国自己制定其会计准则而不受外界影响。目前，会计界更多地将会计准则的国际趋同归纳为以下3种模式：一是完全采纳（full adoption），即直接采用IFRS作为本国的会计准则，一步到位彻底实现国际趋同。和香港、韩国、欧盟以及很多发展中国家的会计准则趋同采用的都是这种模式。二是持续趋同（constant convergence），即参照IFRS 并根据本国实际修改完善其会计准则，同时也积极影响IFRS吸收借鉴本国的有益经验，实现本国准则与IFRS逐步趋于一致。澳大利亚、印度等国是采取这种模式的代表。三是准则等效（equivalent），即参照IFRS，独立制定实施本国的会计准则，再通过签订双边或多边等效声明，确认本国会计准则与他国（地区）会计准则的实施效果一致。在很多时候趋同和等效是交织在一起的。既然实现会计准则国际趋同是推动中国经济适应经济全球化发展的必然选择，也是履行建立全球统一的、高质量的会计准则体系的国际承诺的必须行动，那么我国应该采取何种模式取决于以下关键因素： （一）会计主权会计准则的制定权是一国的会计主权，完全采纳模式就意味着放弃了会计主权。中国作为全球日益重要的经济体和新兴市场经济国家的领头羊，不可能接受丧失会计主权、完全听命于西方发达国家的现实。主权独立是国家利益的最大保障。会计准则国际趋同是关系国家利益的一个多阶段重复博弈过程，欧盟推行排放权准则的根本原因是欧盟在清洁能源方面具有领先优势，推行排放权准则符合其利益。同样，美国之所以愿意逐步解散FASB并分阶段接受IFRS，也是自认为已有能力主导IASB并从应用IFRS中获利。IFRS虽然顶着“国际”名号，但却是发达国家主导的一套规则，首先要维护发达国家的利益。中国作为转轨经济国家，在市场化进程、公司治理和创新能力等很多方面，与发达
国家还有相当差距。抗原提呈细胞南锣鼓巷胡同节“规则的制定者是规则的最大受益者”，如果中国完全采用IFRS，就失去了利益表达的机会和利益固化的机制，将可能削弱中国的经济竞争力。
（二）经济利益会计准则的差异是国际商业活动的一大障碍，企业赴海外上市必须按照当地认可的会计准则进行调整，并重新进行审计，这大大增加了公司财务报告的编制成本和审计成本。有研究表明，中国企业在纽约证券交易所上市融资的平均资本成本要比美国企业高CHINAKNOWLEDGE13.16%。国际趋同的会计准则体系具有统一、协调、高质量的特征，可以消除在不同会计准则下的商业语言障碍，使不同地域企业的会计信息可以无障碍交流和比较，促进资金有效流动和资本市场发展，避免无效投资和资源浪费，优化全球资源配置。随着经济全球化的加速，中国已经越来越深地融入到国际商业循环中，贸易往来和资本的双向流动规模不断扩大，使中国能够分享海外经济成长的利益。在此情况下，实现会计准则的国际趋同，是最大化中国经济利益的必然要求。
（三）国际义务随着中国经济的快速成长，自然会有更大的国际利益诉求，但同时也必须担当起相应的国际责任。主席在G20金融峰会上作出了中国支持和推进建立全球统一高质量会计准则的承诺。要履行这一承诺，首先必须推动本国会计准则与IFRS持续
全面趋同，寄希望于通过双边“等效声明”咨询业务方式渐次实现与主要经济体会计准则的趋同。作为日益重要的新兴经济力量，中国不仅要履行趋同承诺，也必须积极参与到国际会计准则的制定过程，通过多边地区协调机制，联合广大新兴市场国家和发展中国家，反映本国、本地区的特殊环境，把握最新发展动向，在影响或主导国际会计准则制定方面承担相应的角，力争增强对国际会计准则的主导权或话语权，以尽可能低的代价实现尽快趋同的目标，最大限度地维护发展中国家的利益。中国会计准则的国际趋同既不能采取完全采纳方式，也不宜采取准则等效方式，理性选择是积极参与国际会计准则的制定，同时也必须尊重本国的特殊国情，在坚持全面趋同目标前提下，允许保持其会计准则的合理差异。与发达国家不同，中国正处于向市场经济转轨阶段，与成熟市场经济相比还有相当大的差距。故不能全盘照搬建立在成熟市场经济基础上的IFRS。会计信息的根本目的在于为利益相关者提供决策有用的信息。尽管许多实证研究表明会计国际协调、趋同具有信息含量， 但也有一些实证文献表明，会计国际协调以后并没有提高会计信息的含量。所以，会计准则趋同的前提是更适合客观经济实际、更有利于改进会计信息的质量，而不应该为了保持准则的形式趋同而牺牲会计信息质量。在这个意义上，达成共同的会计目标才是最本质的会计趋同。因此，“中国始终坚持会计准则趋同互动原则，主张国际财务报告准则要实现其高质
量、权威性和全球公认性，必须充分考虑发展中国家尤其是新兴市场经济国家的实际情况。这样，中国才能保持其会计准则的持续国际趋同。”尽管如此，但会计准则是一套反映经济业务事项的“专业技术标准”，具有普适性，对于同一经济交易事项，不管采用什么样的会计准则，反映的结果应该是一样的，而不应因其经济政治文化背景不同而出现不同的结果。IASB 副总裁Thomas·E·Jones 就曾说过：“所谓各国的法律体系，反映了各自的国民性或特有的文化，并形成其国家固有的东西。但是，会计是与法律不同的简单的技术方法。无论销售交易、生产活动，或者租赁交易，作为各种经济交易的特性在整个世界是相同的。因此，这些会计处理方法也必须共同于世界之中。各国文化的差异，对其会计处理方法的影响是不存在既有模式的……据此思考，我个人认为会计准则的世界统一是容易达到的。”所以，强调尊重中国特殊国情，必须建立在最低限度基础之上，凡事具备条件或基本具备条件的，都应该一步到位实现与国际准则的趋同。比如会计报表呈报形式、长期资产减值准备转回、收入确认、贷款损失准备计提等问题，都不存在实质性障碍，应该与国际准则全面趋同。公允价值的全面应用已是大势所趋，但限于中国目前市场条件的限制，可以尽量争取分阶段趋同。
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