夺标800
前言
应用集成
会计可以说是社会经济发展的产物，它是在经济的发展过程中为了方便计算和记录而产生的一种计量模式，纵观会计发展的历史进程，不难发现客观环境因素对会计发展所起的决定作用。环境是会计发展过程中的重要组成部分，它对会计的发展有着十分特殊和重要的影响。每个国家的会计模式在一定程度上反映了该国特有的历史、文化、社会等方面的国家的、民族的特。要分析中美会计模式直之间存在的差异，首先必须了解中美会计所承载的环境，分析两国间经济文化环境的差异之后再来分析会计模式（实务）间的差异。 一、背景文化环境下中美会计模式的比较
首先，美国作为一个世界经济强国，它是一个较为崇尚个人主义的国家，尊重的是人的个性，强调个性的发展，社会结构松散，是一种呈“横向联系型”状态。人与人之间强调平等，社会地位权力差距较小，人们在交往交流中都表现出一种均衡，民众对不确定、不明朗因素反应较弱，善于接受新生事物和有差异的因素，敢于创新，是一个典型的“阳刚”的社会，人们注重成就、英雄感、决断能力和物质上的成功。在这样的人文背景下，美国会计模式就会呈现出以下特征：在会计管理模式上，更加强调专业导向、行业自律，较少依赖于法律和政策，政府在会计管理上的作用非常有限；会计准则在制定和实施过程中，强调制定会计准则的主体以民间职业团体为主，会计准则注重灵活性、可选择性；在会计职业道 德水平上，会计人员的专业水平高，会计职业的社会地位也高，具有较强的权威性；在会计信息披露上，倾向于透明、公开，强调会计信息的公允性和决策相关性；在会计处理方法上，强调真实反映和会计人员的专业判断，会计处理偏向乐观，并不断创新，保守程度较低。 然而，我国从古至今不是一个崇尚个人主义的国家，一向推崇国家、民族、集体利益高于一切，强调社会价值的实现，集体主义观念深入人心。由于长期受封建传统思想的影响，民众对上下等级、长幼排序更是注重，社会的权距较大，人们对现存社会秩序容易接纳，人们对不确定、不明朗因素反应较强烈，习惯于按规范行事，讲究中庸之道，不易接受新生事物，冒险精神较差，思想观念偏向于传统、保守，也不象美国社会那样偏重“阳刚”，中国的文化强调“饿死事小，失节事大”，追求精神胜利和精神享受。与此相应，虽然我国改革开放以来，会计模式已经在与国际接轨的道路上迈出了巨大步伐，对美国的会计模式也已有所借鉴和融合，呈现出以下特征：会计管理模式上，强调立法管理和行政管理，虽然认为民间职业团体也有参与管理会计工作的必要，但主要是政府出面以法律、政策等形式统一管理会计工作；在制定会计规范时总力求使各种会计主体的会计程序和方法
偏向统一，并力求会计规范的完备化和法制化，强调会计规范的指令性和强制性；在会计职业和道德上看，民间会计团体的规模和力量都很弱小，会计职业的社会地位至今仍较低，会计人员的权威性不足，会计工作秩序仍较乱，会计工作的质量也还不高；在信息披露上，偏向于适当揭示，不够透明和公开；在会计处理方法上，强调统一性，会计人员习惯于遵守明文规定，不象美国那样提倡个人专业
判断和灵活处理。并采取较保守的态度，严格遵循历史成本原则。这样的会计模式应该说是符合我国目前的人文环境和总体会计环境的，是符合我国社会主义市场经济体制的要求的，具有中国特。与会计环境迥异的美国会计模式相比，差异十分明显。
二、中美各种会计业务处理的比较
2.1商品期货业务的比较
比较中美之间商品期货的业务处理的不同首先从商品期货的业务的范围上看，由于我国的商品期货业务并没有美国期货业务那样成熟，我国目前所能够开展的商品期货业务确实有限，金融期货业务根本还未展开，在财政部颁布的两项规定中都没有对商品期货业务的范围加以限定；而美国却不同，美国的市场开放程度高，市场经济较为成熟，美国财务会计准则第80号公告对于期货合约会计核算的对象有一定的限制。只要在美国进行的标准期货交易和在其他国家进行具有相似特征的期货合约，都应遵守该公告。该公告同时指出，外汇期货合约、远期交易合同以及期权合约不包括在该公告的范围之内。美国财务会计准则委员会认为期权合同不同于期货合同：期权买力在付给出售者一笔期权费后，就获得了买入或卖出合约所规定的基础资产的权利，但没有履行该权利的义务；而期权的出售者则只有义务而无自由选择的权利。这与期货合约的买卖双方到期时都必须履约是不同的。而我国不将交易双方在合约中的权利和义务在合约签订时确认为资产或负债，只对企业向交易所缴纳的保证金予以确认。
然后就是从期货合约持有期内会计处理上看，我国的会计处理方法是平时不确认持仓盈亏，直至该合约了结时，才将相关的盈亏计人损益。了结合约的方式主要有平仓和实物交割两种。平仓了结时，企业应根据期货交易所或期货经纪机构结算单据列明的盈亏金额记人“期货损益”科目；对于以实物交割方式了结的，首先也应当进行对冲平仓，即根据期货交易所或期货经纪机构资金结算的有关单据，按平仓进行账务处理。
对商品期货套期保值业务，应当遵循的原则为：如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓，套期保值合约平仓损益不确认为当期损益，而记人“递延套期保值损益”科目，待现货交易完成时，再将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本；如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，以实现套期保值的目标。从我国对商品期货业务的会计处理规定来看，无论非套期保值合约还是套期保值合约，其持仓盈亏是不予确认的，只有平仓损益才予以确认，在这点上与美国的差异较大。
首先在融资租赁租入资产的计价上，我国采用最低租赁付款额的现值与租入资产帐面价值孰低原则，美国采用最低租赁付款额的现值与租入资产公允价值孰低原则。存在差异的原因是因为我国限制运用公允价值。在长期负债的计量上，我国采用最低租赁付款额，美国采用最低租赁付款额的现值。在我
国，如果租赁资产占企业资产总额的比例不大(≤30%)，可以选择采用第一种作法和第第二种作法，然而这种可选择性就会给某些企业弄虚作假提供了“机会”，同时也影响了企业之间会计信息的可比性。并且，还可能导致同一企业对相同业务采取不同的处理方法。
在计算最低租赁付款额的现值时，我国租赁准则首选出租人的内含利率作为折现率，其次是租赁合同规定利率，最后是同期银行借款利率；美国首选承租人的增量借款利率，除非知悉出租人的租赁内含利率，并且该利率小于增量借款利率，则采用出租人的租赁内含利率。另外，两国租赁内含利率的本质也不一致。我国的内含利率是“指在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原帐面价值的折现率”，美国的内含利率是“使最低租赁收款额(包括未担保余值现值)等于租赁资产公允价值的折现率”。
出租人的会计处理比较，对于融资租赁情况下出租人的会计处理，存在着两种不同的作法：一是“总额法”，即在租赁开始日，按租赁投资总额作为长期债权，租赁投资总额与租赁资产的帐面净值之间的差额确认为“未实现融资收益”，这种处理方法能够反映承租人和出租人双方的财务状况。二是“净额法”，即在租赁开始日，按租赁投资净额(租赁投资总额折现)作为长期债权的入帐价值，不确认“未实现融资收益”。这种处理方法简单，便于操作。中、美两国都采用“总额法”核算。我国租赁准则规定,“在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁的入帐价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。”
美国租赁准则将出租人的资本租赁分为销售型租赁、杠杆型租赁和直接融资租赁三种。如果租赁资产的公允价值或最低租赁付款额的现值大于或小其成本或帐面价值，应将其视为销售型租赁；如果租赁资产的公允价值等于其成本或结存价值，并且租赁同时满足以下三个条件：租赁至少涉及承租人、长期贷款人和出租人三方当事人；长期贷款人提供的融资是无追索权的；出租人的投资净额初期下降，随后上升。那么，该项租赁属于杠杆性租赁；否则，属于直接融资租赁。对于不同的资本租赁业务，采用不同的会计处理方法:
2.3合并会计报表的比较
合并报表的比较首先在于合并理论的差异，目前美国主要有母公司理论、实体理论和所有权理论三种。母公司理论强调母公司或控股公司的股东权益，不考虑非全资子公司少数股东权益；实体理论强调集团中所有公司的经济实体，不论是少数股权或是多数股权，都予以同等对待；所有权理论着眼于母公司在子公司所持有的所有权而非法律上的控制权或是业主权。从我国的《合并会计报表的暂行规定》及实务操作看，主要以“母公司”概念为基础，片面强调母公司的股东权益，而忽略甚至不惜牺牲少数股东权益。
再从合并范围的差异来看，美国的子公司概念是以产权为基础的，只有当一个公司拥有另一个公司半数以上的产权时，才认为它们之间是一种母子公司关系。美国的合并惯例受证券交易委员会（SEC）娶中国太太的下场
的规定以及有关会计准则的制约。在SEC管辖范围内的所有公司都必须提交合并报表。根据我国《合并会计报表暂行规定》，合并范围具体包括两大类：一类是母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业，即母公司直接拥有、间接拥有、直接和间接方式合计拥有控制被投资企业的半数以上表决权资本。另一类是被母公司控制的其他被投资企业，主要通过与被投资公司其他投资者之间的协议持有半数以上的有表决权的普通股；根据章程或协议有权控制企业的财务决策和经营政策；有权任免董事会或类似机构的多数成员；在董事会或类似机构的会议上拥有半数以上的表决权。但有些子公司随半数以上的表决权为母公司所有，母公司却并不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，可以不将其纳入合并会计报表的合并范围。测试44
合并方法上的差异。在美国，当企业合并符合《会计准则委员会第16号意见书》中权益结合法的适用条件时，才可采用权益结合法；否则，应采用购买法。2001年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了财务会计准则公告（SFAS）141号《企业合并》替代了上个世纪70年代美国会计准则委员会第16号意见书《企业合并》，该准则废除了权益结合法，而统一采用“购买法”。从现有的会计规范内容来看，我国允许企业采用的实质上是购买法。但权益结合法却在我国合并实务中得到了应用并获得监管层的默许。
论防卫过当。
2.4外币业务会计处理比较
中美外币交易会计处理的比较，首先在于汇率的确定上有所不同，我国规定企业在发生外币业务时‚可采用当日市场汇率或当期期初市场汇率将外币折算为记账本位币。月终‚按期末市场汇率将外币账户期末余额折算为记账本位币金额‚与记账本位币账户余额之间的差额即为汇兑损益；美国财务会计准则中规定功能货币以外的货币为外币‚在外币业务发生时按当日市场汇率折算为功能货币入账。可见‚中美在外币业务处理上主要存在两点差异：第一‚美国按当日汇率折算‚我国则采用了当日或期初汇率。在汇率变动不大时‚两种方法所产生的入账金额的差异不大‚而在汇率波动幅度较大时‚按期初汇率折算就难以保证入账金额的客观性。第二‚美国根据市场通胀情况适当改变功能货币的规定‚有利于消除通胀给信息使用者带来的不利影响。
再就是汇兑损益的处理上可以说大体相同。根据我国现行的会计制度‚筹建期间发生的汇兑损益记人长期待摊费用‚一次性计入开始生产经营当月的损益；生产经营期间发生的汇兑损益作为当期财务费用；与购建固定资产等直接相关的汇兑损益‚在资产达到预定可使用状态之前发生的‚可予以资本化计入相关固定资产的购建成本。由于我国在制定会计制度时借鉴了美国及国际通行做法‚因此上述处理方法与美国基本相同。
三、中美会计比较的启示
中国会计作为东方的新兴力量，而美国是西方乃至全世界会计的典范，两国会计模式都有太多值得研
究的地方。在对中美会计模式进行比较时，不要以一种定向的思维认为美国的会计模式一定优于中国现有的会计模式，我们可以归纳出了中国会计的先进之处，以有利于中国会计更好地认识自我、加快，并以一种学习的姿态去借鉴美国一些更加完善成成熟的方式方法，保留适合中国企业的会计发展模式，逐步走向国际的趋同。
美国的会计强调职业主义。强调专业导向，较少依赖法规，政府在会计管理上的作用有限。作为职业，会计人员专业水平较高，会计职业的社会地位也较高，具有较强的权威性，由会计职业团体或其独立机构制定准则或制度。其二是偏重灵活性。在美国会计准则的制定和实施，强调灵活性和可选择性，倾向于原则性的规定，可以具体问题具体处理，对同一情况可以有较灵活的处理方法，再就是比较倾向于激进主义，会计信息透明。美国强调个人成就和业绩，愿意承担风险，会计处理方法上强调真实反映，会计核算方法偏向乐观，对会计要素的确认和计量较激进，大胆创新。会计人员能够直面各种不确定因素，具有一定的创新意识。美国信息更倾向于透明，要求大量的信息披露，强调真实反映，管理人员和会计人员愿意向更多的人士披露相关资料，同时其会计信息使用者对会计信息的透明度要求也较高，会计信息披露偏向于透明公开，充分披露。
而在中国是一个以法律管制为导向的会计社会，倾向于政府用法律、法规等强制性手段规范会计法规和会计实务，忽视个人的专业判断。与美国相比，我国会计的职业化水平偏低，无论是会计职业的自我管制能力，还是会计人员的职业能力与美国的差距都很大，会计人员完全以相关的法律法规为据进
行会计事项的处理。中国会计模式强调统一性，统一性的会计价值倾向于用法律等强制手段详细规定每一个细节，在会计制度和会计法规的制订与实施上，强调高度统一，包括会计科目、财务报告的内容与形式等，给企业留下因地制宜进行会计处理的余地较小。并且还偏稳健性，信息透明性不高，在我国会计准则规范会计要素的确认计量、报告和会计方法的选择时，比较审慎、保守；对不确定的收益持稳健保守态度。我国信息透明性不高。美国文化被公认为是一个透明、开放的典范，而中化则是一个含蓄、神秘、规矩较多的样本，这种差异性直接体现在会计信息披露方面，美国要求披露的事项多且十分详细而我国会计准则中要披露的事项较少。我国大多数公司偏向于不情意或推迟向外界公布企业有关的重大决策信息，在年度报告中也较少有对报表有关数据进行充分、公允的揭示。管理人员和会计人员倾向于业务资料保密，而只倾向与公司管理活动和资本融通活动密切相关的人士披露会计信息，不愿信息透明、公开。
四、中国会计的发展之路
忆大唐4.1中国会计模式的优势
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