实务探讨PRACTICE DISCUSSION
中国总会计师·月刊
十大自然灾害发布
166由于航天产品固有的特点，从项目立项、研发、设计到定型、批产等全过程周期相对较长，而产品交付的时间节点要求却很严格，需要提前备料等，对单机产品配套单位的经营管理提出了更大的挑战。资金垫付早、元器件等原材料备货周期长，而交付的产品回款晚，导致“两金”占比相对于其他企业而言更难管控，长期处于高位，进一步造成资金紧张、潜亏等财务风险，压控“两金”规模一直是航天产品配套企业的首要任务。一、航天配套产品研发生产企业“两金”管控的难点随着国家提出军民融合发展，市场机制引入，越来越多的外部企业加入到航天产品尤其是配套产品的竞争中，对航天内部企业造成了很大的冲击。尤其型号批产阶段，配套单机产品存货量大且竞争激烈，“两金”风险巨大。在计划经济时代的配套预付款、提前拨款等已不可能。产品前期研发阶段投入，需要企业自行投入资金。航天内部企业由于管理程序严格，甚至繁琐，远没有外部企业灵活和反应快速。另外，航天企业信誉至上，为保证产品性能指标优势，往往选择质优价高的上游元器件产品；为保证定型后及时生产配套，往往提前大量进行原材料备货；研发、试验过程要求严格，又进一步延长了产品周期。以某型号配套生产的某组合为例，从立项到批产周期长达十余年，上游核心元器件的提前备货周期长达两年以上，备货量多达近亿元，不仅需要占用大量的贷款指标，大幅拉高财务费用，而且长期存货过程中，存货的实际市值可能变化，甚至可能有部分存货成为超期或呆滞物资。类似现象在航天企业往往成为常态，是“两金”中存货居 高不下的重要原因之一。同样以某型号产品为例，在批产竞
标中，迫于外部企业的竞争压力，甲方大幅度压低了交付产品的价格，降幅达到30%，而上游已订货的元器件产品，已经没有议价余地，形成了潜亏，甚至单批型号潜亏达到千万量级。近年，受国际环境的影响，上游国产基础元器件获得了更高的议价能力，进一步加大了单机配套企业的存货压力。应收账款对型号配套产品企业同样影响较大。以某型号配套产品为例，受总体单位付款进度的影响，配套企业产品交付后回款往往滞后，造成应收账款达到亿元的规模。另外，型号单机产品的研发投入及定型周期长等因素，进一步加大了企业“两金”的占比和风险。二、B企业“两金”的构成及其处理方式初步分析航天产品配套企业的“两金”问题虽然一直存在，但以往对企业的考核以收入、利润、EVA等为主，“两金”管控一直没有得到应有的重视，随着国资委对国有企业考核的细化，“两金”问题浮出水面，2018年集团公司将“两金”占比纳入考核，2020年将“两金”作为收入、利润的联动指标考核，“两金”成为外部考核和内部经营管理重点关注和管控的指标。
（一）B企业应收账款分析通过对应收账款的分类研究、重点
分析和清理工作发现，航天配套企业正
常应收账款占比很大，是航天配套产品的管控模式和特点造成的，按照总体、
分系统、配套等各级单位逐级回款原
则，宇航产品发射后回款，防务产品打靶后回款，相当滞后，造成航天产品配套企业应收账款居高不下。相对而言，这一类别的应收账款风险较小，但往往企业需要通过贷款等方式先行垫支，提高了企业的资金成本，由于额度长期保持高位，一定程度上加大了企业完成经营考核指标的难度。
航天型号提前结算、试生产等应收往往与总体单位的计划管理等问题相关，这部分应收需要后续与总体单位协调，虽然风险较小，但增加了管理难度。需要引起注意的是，企业为发展航天技术应用产业，为民营企业提供配套产品，有个别信誉较差的，交付产品后不能及时回款，虽然额度相对占比较
小，但风险较大，最终导致形成坏账的航天研发生产企业“两金”
分析与管控实践
蔡冬梅
摘要：航天配套产品研发生产企业的应收账款和存货等，受总体、型号设计、研发周期、批产、时间节点、质量等特殊因素影响，增加了“两金”实际管控难度。本文以航天配套企业B企业为例，对其“两金”实际组成进行了深入的分类分析和处理研究，梳理出在研在制品存货、正常应收账款、坏账风险点等管控重点，论述了其“两金”管控措施及成效，并提出了进一步提升企业“两金”管控水平的建议。
关键词：航天企业 “两金”管控 应收账款 存货
实务探讨
PRACTICE DISCUSSION 167
2021·05 总第214期可能性大，直接消耗企业的利润。
另外企业配套型号产品繁杂，信
息化管理不完善等，研制生产部门多头
重复申报记账等造成的账务错误，比例
也不小，这部分需要加强内部管理来避
免，此类错误对企业经营指标的统计分
析等带来的混乱和影响很大，必须严格
加强工作流程管理和复核管理等。
（二）B企业存货分析
航天配套企业存货主要包括原材
料、在研在制品。原材料存货主要是为
确保后续产品生产流程、交付节点等备
货，包括来源单一的特殊用途材料备
货，后续任务备货等，潜亏风险主要包
括备货期超出原材料有效期、生产性损
耗备货超量、多型号同类原材料需求同
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步备货时估算超量等。需要采取信息化
手段、精细化管理等，减少存货，降低
潜亏。原材料存货造成的潜亏处理方式
相对较多。
在研在制产品不仅含有原材料等投
入，还有市场投入、研发投入、生产性apl
投入、固定资产使用投入等，综合资金
投入量大幅度增加，而且一旦完成产品
生产而未能销售，基本难以用于其他项
目，形成坏账，需在政策框架下通过专
门的账面处理。因此，对在研在制产品麦德龙总裁
存货，必须加强前期风险管控，对于新
研究产品等，要争取国家政策性投入，
或从甲方尽可能多争取试制费用，来支
持研发投入，避免后期风险需要由企业
自身消化。
对航天配套产品的研发型企业来说，
在研在制产品类存货管控是重中之重。
三、B企业“两金”管控措施
和管理实践探索
在对“两金”进行整体统计分析、
分类处理分析等基础上，B企业组织对
“两金”管控从顶层开展了系统性的管
控方法研究，制定了体系化的管理措施
并付诸实施。
（一）应收账款
(1)与预算工作结合管理。将应收
账款、回款管控与全面预算结合，将管控目标分解至各科研、生产部门，设置各部门调度为各项具体措施责任人，通过管控目标与预算结合的分解落实，定期清理，将目标管控分解并贯穿到月、季、年。(2)加强回款管理。利用财务信息化网报软件辅助管理，对项目从合同单位、发票、结算、回款等多维度、全方位记录，准确记录回款的合同、单位、催收责任人、金额等信息，为应收账款催收提供准确的基础信息资料。(3)细化落实核算管理。建立应收账款账龄明细表，并按期将应收账款账龄明细表按月传递至各业务部门，将债务单位、余额、账龄等信息及时按月、季、年通报，督促各业务部门责任人，既提高应收账款的管控意识，也明确要求并结合项目进度，沟通、协调、确认应收账款回款时效。(4)健全客户信用管理。开展客户信用评估，实施客户评分、等级、分类管理，跟踪客户单位性质、以往合作、经营状况、负债情况等，采用不同的应收账款管理模式，从合同签订到款项收回全过程开展管理，降低客户信用引起的坏账风险。(5)加强合同管理。严格执行企业制定的“X金额以上经济业务必须签订合同”的要求，对因总体协作等确实无法落实合同的，以任务书、计划书等文件替代，载明付款时间、结算方式、预计销售价格等要素，纳入应收账款管理。(6)实施过程考核管理。按照规定的管理流程，定期进行应收款项往来函证管理，由财务部门将账面结果书面统计编号后传递至业务部门，由其传递至债务单位。为体现工作的严肃性，对账询证函须盖财务专用章或单位公章，书面对账函或对账补充说明资料要合理保管，并定期归档。对未及时回函情况，及时分析原因。按回函率等对
责任人进行考核。同时将应收账款回款与业务部门回款人员的绩效挂钩，进一步体现催收责任。（二）存货(1)与预算结合管理。存货同样要纳入全面预算管理，将存货管控目标与全面预算结合，加强项目立项全周期管理，开展限价设计，将管控目标分解至物资保障及业务等部门，层层分解落实目标，严格限定项目直接材料占比预算，有效控制存货资金占用。(2)加强备货源头管理。对材料备货合同等，加强源头管控，采取计划、投产、备料等前期各环节的评审管理，加强采购计划可追溯性，严格审查控制备货数量，加严备料管理，避免出现超需求、超期备料等情况。(3)加强供应商管理。开展比质比价，筛选物美价廉、符合要求的原料产品，建立供应商名录，综合考量采购成本、物资质量、交货周期、仓储情况等供应商综合情况，确保存货质量，降低采购成本，压减库存。(4)加强物资信息化流程管理。分类、分级管理库存物资，充分利用ERP 等管理软件，提高物资周转率，充分利用库存，建立健全物资价格体系，增强物资采购成本管理体系，形成规范透明的存货管理体系。(5)加强超期存货等处理。对已经出现的存货余量、超期物资等，采用公示等手段，督促业务部门相关责任人，及时处理、消化存货，与供货商换货、其他项目消化使用存货等，减少存货坏账。(6)加强产成品精细化管理。建立健全产成品出、入库手续及产成品内部转移价格体系，规范产品交付与结算制度。(7)严格管控固定成本。一方面对固定成本精打细算，严格控制成本支出；另一方面研究可操作、切实可行的分摊方法。(8)建立物资、产品、财务等企业内部全程闭环管理。建立健全企业内部控制体系，改变“不计成本搞研究”的思想理念，把技术创新和经济性相结合，改善设计和工艺理念，树立全员成本意识，加强研制生产全阶段的经费、价格、成本等经济性分析、预算核算管理，全面压控在研在制存货的数量和存货总成本。
实务探讨PRACTICE DISCUSSION
中国总会计师·月刊168四、“两金”管控的成效和作用“十三五”末，B企业两金管控初现成效：“两金”占比由2016年增长、2017年下降，到2018年实施精细管控后
大幅度下降，近两年基本趋于稳定，占流动资产的80%左右。其中应收账款同比大幅度降低，但存货规模随着产值大幅度增长仍然居于高位，仍有很大的压缩空间。近年来，B企业特别采取了存货实物动态管控措施，加强超期物资管理、推动成本工程建设等一系列存货管理工作，但由于材料特殊储备、专项储备、批产投产准备等航天产品配套企业特有的情况，年末存货规模依然较大，超过营业收入增长，存货周转能力还需要进一步加强。“两金”压降的作用，不仅限于压降企业的占用资金，还可降低资产负债率、规避潜亏风险、促进企业内部管控机制完善。B企业“两金”压降的成效已经得到充分体现。五、结语“严慎细实，万无一失”是航天企业的精神和优势所在，面对“两金”管控的严格要求，企业不可能牺牲产品质量、企业信誉等为代价，而应从内部出发，不断加强管控理论和方法研究，优化经营管理流程，引入智能化、信息化管理手段，优化企业研发、生产、试验、制造等全过程管控，提升财务、资产运营管理能力和水平，真正实现国有企业的高质量、高效率、高效益发展。
目前，企业同时面对激烈的市场竞争和对国有企业高质量发展的要求，要通过内部挖潜，逐步有效实现航天产品配套
企业的“两金”管控和风险控制，保障
企业“十四五”建成国内一流的具有市场竞争力的航天产品配套企业。 参考文献：
[1]孙艳兵．中央企业“两金”风险管理研究[J]．财会研究，2019，（09）：37-40．
[2]谭双剑等．去杠杆背景下企业“两金”管控的探讨[J]．当代会计，2018，（12）：16-17．
[3]赵连英等．关于加强“两金”管控的思考[J]．中国总会计师，2017，（01）：128-130．
（作者单位：北京航天时代光电科
技有限公司）
面对医疗体制改革、医院自身发展及医院管理模式创新等压力，部分医院积极探索应用预算管理工具提高精细化管理水平，并不断改进预算编制的方式与方法，无论从理论还是实践上均不断取得新突破和新进展。但从总体上看，一些传统支出预算管理模式下的老问题、老做法依然存在，尚未得到根本解决。随着医改的深入，一些深层次矛盾和新问题也逐渐显现出来，急需全面系统研究，通过整体谋划和顶层设计，既要标本兼顾，解决老症结和新问题，更要通过体制机制创新，探索出适应新形势和新要求的现代医院预算管理体系的路径和方法。本文在广泛参阅国内外
航天五院文献的基础上，结合笔者自身从事预算管理工作的经验与教训，重构了一套以
医院发展战略为基础，以患者需求为导向，着眼于培养医院长期竞争力的，立足对关键信息能及时、准确确认、分析与决策的，能够平衡长期与短期的预算管理新体系。即基于医院战略、约束理论和作业预算相结合的支出预算编制体系（简称OCA，英文简称）。一、设计的基本理念（一）树立“以战略为基础”余姚市舜水中学
的理念
当今是一个战略制胜的时代，战略
基于OCA管理思维的医院支出
预算编制体系的构建
曹连龙
摘要：本文在广泛参阅国内外文献基础上，结合笔者从事预算工作的经验与教训，提出基于医院战略、约束理论与作业基础预算相结合的支出预算编制体系（简称OCA体系），着力解决医院战略与预算管理不相融合的难题，厘清医院战略目标、医院战略发展规划和预算三者之间的关系，同时探索将
现代管理理念、方法和技术嵌入到预算管理各个层次和环节，构建现代医院预算管理新模式，以充分发挥预算管理在战略推进、资源配置、管理控制和业绩改进等方面的作用。
关键词：OCA管理 预算编制 战略管理 作业预算 约束理论
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