余书华 |
税收执法风险，是指税收执法过程中客观存在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效以及这种作为和不作为可能对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。税收执法风险主要来自于两个方面：一是主观故意，主要表现在一些税务干部依法行政的意识淡薄，不严于律己，执法不公，以权谋私，这类风险“险”在明处，是相对好控制的；二是非主观行为，是税务干部在不知不觉中出现的，容易受到忽视，往往是出了问题自己根本就不知道，相对难以控制。 一、税收执法过程中面临的风险及表现 1李悦嫣、税收管理风险。主要表现为税务登记信息不齐全不准确、纳税人行业性质认定错误、减免税划分不准确、定额核定程序不严格、随意改变税种、入库级次、违反法律法规的规定提前征收、延缓征收税款、税率执行有误、税收执法人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征税款，非正常户管理不到位、欠税管理不到位、注销清算不到位、行政许可程序不合法等等。不规范的税收征管行为，使税收执法机关面临形象受损、执法信誉降低的风险，直接负责的主管人员和其他直接责任人员还将面临行政责任或刑事责任追究的风险。 2、税务检查风险。主要表现为税收执法机关或执法人员在对纳税人进行检查时，未按规定程序和要求进行调查取证，收集的证据来源不法定、手段不合法；税收执法人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的涉税犯罪案件不移交；滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人，扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失；在对纳税人做出补税或处罚决定时，引用法律法规不准确以及不按程序举行听证或未完整地告知诉讼权等。这些不规范的检查执法行为往往使纳税人的利益受到损害，由此提起行政复议或诉讼，税务机关将可能承担执法决定被撤销或变更甚至败诉，对纳税人进行经济赔偿等不良后果，其直接责任人员也可能被追究行政责任甚至刑事责任。 3、政策执行风险。主要是在税务机关内部规范性文件的制定不够规范和完善引起的。如为落实上级文件精神，往往会结合所谓的地方实际而制定更加详细、更加具体的操作办法和补充规定。另外，上级税务机关为了堵塞税收法律法规的漏洞，往往滞后出台一些弥补管理漏洞的政策，给纳税人带来纳税风险和给基层税务执法人员带来行政执法风险。 对流层4、人员素质风险。主要是个别税务执法人员素质不高、廉政反腐防范意识不强而渎职失职，从而面临的行政或刑事处罚等风险。主要表现税收执法人员利用职务上便利，收受或者索取纳税人财物或者以职权为自己或他人谋取其他不正当利益，或者滥用职权，故意刁难纳税人。廉政防范意识不强和特权意识的膨胀而造成的渎职失职、贪污腐败行为，从而致使税务机关及其人员面临行政或刑事处罚等风险。 5、纳税人对税法遵从度低引发的风险。由于执法不公、政策不够透明、办事效率低下等种种因素而造成的纳税人对税法遵从度较低，不但给正常的税收秩序带来严重影响，而且直接影响到税务执法环境的改善，严重的还可能引起体性对抗事件。其存在的潜在风险，应该引起税务机关及其执法人员的高度关注和重视。 二、税收执法风险的成因分析 （一）政策因素引起的执法风险 主要表现在规范性文件的制定上。各级单位为了更好地落实好上级文件精神，往往都会结合本地实际制定更加详细、更加具体的操作办法和规定。这些办法和规定固然对提高税收征管质量和税务人员的工作积极性起到了一定的作用，但却忽视了对本系统执法人员的法律保护，一旦出现问题，就成了有关部门追究税务干部责任的“依据”。 （二）内部因素引起的执法风险 一是税收执法人员业务不熟，违反执法程序引起的执法风险。部分税务执法人员不深入学习和钻研税收业务，不懂装懂，凭感觉、凭经验、凭关系执法而造成执法错误。部分税务干部对上级发布的种种预警事项重视不够，执行率得不到提高而造成执法错误。二是税收执法人员对税法及相关法律的理解有偏差，执法质量不高。如制作税务执法文书不严谨、不规范、使用文书或引用法律条文错误，执法中不注意收集证据或收集的证据证明力不强等，给行政相对人或司法机关追究留以口实。三提执法人员随意执法留下风险隐患。如在进行纳税检查或送达税务文书时，不出示税务检查证等，有的执法人员随意收缴、控管纳税人的发票等。四是因惰性引起的不作为而产生的风险。如漏征漏管户的管理跟不上，纳税人的基础信息得不到及时维护等。 （三）外部环境导致的执法风险 一是来自地方政府对税收工作的干涉。在当前各地都在比超发展经济的大环境下，基层地方政府把完成税收任务作为考核的硬指标，层层加码给税务部门下达收入任务，然而出现问题还是要税务机关承担责任。二是税收立法与我国法律体系之间仍存在不协调，使税法与其他法律法规的衔接不通畅，造成相关部门协税护税意识不强，影响了税法的实施效力，容易形成执法风险。如，刑法修正案早就已经对纳税人的偷税行为重新作出了界定，而税收征管法至今尚未得到修改和完善。三是随着法律的逐步普及，公民、法人依法维权和自我保护意识不断增强，使税收执法风险的变数越来越大。 三、防范和规避税收执法风险的对策 在目前条件下，为有效推动税收执法风险机制的建立，我们需要从完善税制、落实责任、队伍建设、部门联动、预警体系等系列配套措施的建立健全入手，增强税务人员的风险防范意识，增强干部队伍的工作责任心和积极性，有效化解各类执法风险，保障税务干部合法权益，更好地完成各项税收任务。 （一）健全税收法律体系，保证税收执法依据的可靠性 一是规范税收立法，建立符合国情的税收立法框架。要以《立法法》为依据，研究我国现行的税收法律体系，建立以税收基本法为主导、税收实体法与税收程序法并重的立法框架，解决税收实体法法律级次低的问题。二是增强立法的系统化、规范化。根据税制改革和征管体制改革的要求，坚持法制统一，对现行税收实体法、程序法及规范性文件进行彻底的清理。对不适应当前国家、地方经济发展、税务机关信息化建设需要或与法律、行政法规、规章抵触的规范性文件进一步清理、归并和废止，对需要上升为法律、法规或规章的规定，逐级向上反馈。三是健全税法听证制度和公告制度，增强税收立法的公开化、透明度。要改变层层下发红头文件执行政策的做法，对税收规范性文件采用法定方式进行公告，对制定的规范性文件的实施效果要不定期的进行评价。 （二）提高税务执法队伍素质，增强税收执法风险意识 一是要强化法制观念。对于新形势下的税收执法环境，税务干部要有清醒的认识，使自己的执法行为不偏离法律的轨迹运行。二是要转变执法方式。要改变习惯的、传统的工作思维和征收方式，避免和减少执法过程中的拖拉和随意性。三是要加强税收业务培训，提高税务干部的执法水平。税务部门是政策业务很强的部门，因此一定要把税收业务培训放在重要位置，为应对和防范风险打下基础。 （三）深入推行执法责任制，建立严密的执法监督机制 一是进一步完善执法责任制。做好岗位职责与工作规程的适配，建立各执法岗位及上下环节之间有效衔接的执法程序，达到规范化管理的要求；要及时对与税收法制建设与信息化建设不相适应的工作规程进行修订完善；要继续强化评议考核，正确处理执法责任评议考核与目标管理考核、征管质量考核及其他单项考核的关系，充分发挥税收执法责任的功效，建立起以税收执法责任制为核心的评议考核管理机制；将信息化手段引入对执法行为的评议考核，提高评议考核质量与效率，减少人为因素对考核结果的干扰。二是严格过错责任追究，对存在执法过错的人员应进行追究，有效地防止权力滥用行为的发生，减少不当执法行为。三是建立严密的执法监督机制，充分挖掘外部监督的潜力，特别要发挥纳税人对税务机关执法行为的监督以促进税收法制制度的完善，促进税务机关严格执法、文明执法、公正执法。 （四）建立更为科学有效的预警机制，主动防范和化解风险 针对税收执法风险遍及每一个执法环节和每一个执法人员的客观现状，我们要对税务执法的全过程进行有计划、有组织动态化管理，对任何一项税收执法和行政管理的异常信息，都要采取有效的控制行动，追查原因并督促纠正，以期有效的预防、处理和化解风险。更要有的放矢地提取和发布相关风险信息，提高基层税务干部应对风险的针对性、有效性，切实减轻工作压力，增强基层干部防范风险的成就感和积极性。 （五）优化纳税服务，营造和谐征纳氛围 坚持以人为本，牢固树立纳税服务意识，保障纳税人的合法权益，进一步完善纳税人与税务机关发生争议的税收救济制度。正确处理“执法野兔的生活习性”与“为民”的关系，实现在执法中体现服务、在服务中体现执法，营造相互理解、相互尊重的和谐征纳氛围，化解因征纳矛盾引发的执法风险。 （六）加强部门协作，推动社会综合治税 逐步建立起以“政府领导、税务主管、部门配合、司法保障、社会参与”为主要内容的社会综合治税体系，使税务部门能够更加有效地摸清税源，从根本上解决涉税信息不畅、源头控管不严、征管不到位的现象，实现税收征管方式由注重征收管理向税源控管和征收管理并举，从粗放式管理向科学化、精细化、集约化管理转变。 （七）加强廉政文化建设，增强抵御风险的能力 执法为民、为税清廉是减少税收执法风险的有效途径。因此，在工作中，应将勤政廉政文化建设作为税务文化建设的重要组成部分，大力加强廉政文化建设，深入培育税务干部勤政为民、廉洁治税意识，不断降低税收执法风险，推进税收事业的持续健康发展。 潍坊日向友好学校 |
本文发布于:2024-09-23 09:25:29，感谢您对本站的认可！
本文链接：https://www.17tex.com/xueshu/684903.html
版权声明：本站内容均来自互联网，仅供演示用，请勿用于商业和其他非法用途。如果侵犯了您的权益请与我们联系，我们将在24小时内删除。
| 留言与评论（共有 0 条评论） |
豫公网安备41160202000603
站长QQ:729038198
关于我们
投诉建议