核心提示：
2013年，安徽省国税局江北产业集中区国税局组织人力对安徽中烟工业有限公司及其下属五个卷烟生产企业进行了纳税评估，在总结此次评估方法基础上，制作成卷烟制造业纳税评估指引，指引从卷烟制造业特征、信息收集与分析、纳税评估指标分析、常见税收风险点及核查路径等四个方面展开，对我们的做法进行介绍，希望能为大家今后开展纳税评估工作提供一定的借鉴。 目 录
一、卷烟制造业特征 3
（一）行业概况 3
（二）生产经营特点 3
（三）生产工艺流程 6
（四）内部控制组织及管理制度 8
（五）行业财务核算特点 12
（六）财务管理软件介绍 14
（七）行业特殊税收政策 15
二、信息收集及分析 16
（一）信息收集种类及路径 16
（二）行业相关数据信息 18
三、纳税评估指标分析 21
（一）单项税收指标分析 21
（二）复合税收指标分析 27吸收犯
（三）行业特殊指标分析 28
四、常见税收风险点及核查路径 31
（一）销项税额方面 31
（二）进项税额方面 32
（三）消费税方面 32
（四）主营业务收入方面 33
（五）其他收入方面 33
（六）主营业务成本方面 35
（七）其他业务成本方面 35
（八）费用方面 35
（九）其他方面 37
五、XX中烟工业有限责任公司评估案例………… 39
一、卷烟制造业特征
（一）行业概况
卷烟制造（C1620）是指各种卷烟生产，包括： 1、卷烟：烤烟型卷烟、混合型卷烟、其他型卷烟； 2、雪茄烟：全叶卷雪茄烟、半叶卷雪茄烟； 3、烟用滤嘴棒成型：二醋酸纤维丝束滤棒、聚丙烯纤维丝束滤棒、其他卷烟滤嘴棒。其中卷烟产品产量大，耗用烟叶总量多，在我国卷烟产品主要是烤烟型卷烟。该行业具有生产经营计划性高、涉及税种多、税收负担高、税款数额体量大等特点。 我省卷烟制造主要是烤烟型卷烟生产，少量雪茄烟和出口混合型卷烟。2012年年生产量252余万箱，行业规模在全国属中等水平。
行业近两年相关税收指标
单位：万元
年 度 | 主营业务 收 入 | 实现增值税 | 实现消费税 | 实现企业 所得税 | 实现税款 合 计 |
2010 | 2177972 | 252552 | 947839 | 67625 | 1268016 |
2011 | 2522786 | 302591 | 1108342 | 75421 | 1486354 |
| | | | | |
（二）生产经营特点
1.生产经营许可制。国家对烟草行业实行“统一领导、垂直管理、专卖专营”的管理体体制。卷烟、雪茄烟、烟丝、烟叶、卷烟纸、滤嘴棒、烟用丝束、烟草专用机械均属于烟草专卖品，烟草专卖品的生产、销售、进出口实行烟草专卖许可证制度。
2、行业企业集中度高。2004年国家烟草专卖局确立了行业发展的主要任务是“深化改革、推动重组、走向联合、共同发展”，之后全国卷烟工业企业进行了大规模联合重组，由原来的151家减少到现在的18家，我省也只要一家卷烟制造企业－安徽中烟工业有限责任公司，下设五家卷烟厂，卷烟厂为卷烟制造企业的非法人营业机构。
3、生产数量的强制计划性。卷烟制造企业的生产指标由国家烟草专卖局下达产量代码段，在卷烟生产线中设置，当企业用完产量指标后，再生产出的卷烟就无法获得代码，成为非法生产，其产品无法销售。企业无权对产量进行调整，只能在指标总量范围内，对相应的价格类别产品和品牌的生产结构作局部调整。
4.产品供销的计划与市场的限制。在烟草专卖制度下，对卷烟制造企业从生产涉及的原材
料采购及产品销售市场均受计划的管控。在原材料采购供应环节，从烟叶的品种结构、种植加工管理，到烟叶的采购数量、价格等均受国家烟草专卖计划的指导，烟叶销售企业也相对固定，主要是烟草商业公司；在产品销售环节，卷烟产品基本是按照预先确定的业务调拨价方式卖给烟草商业公司（地州级烟草公司）。供销渠道较单一。
5.产品结构与利润的相关性。卷烟企业生产实行的是流水线作业工作，具有不同产品结构类别的生产成本基本趋近的特点，处于产品结构“高”、“低”端的卷烟产品成本差异不大，但调拨价格差异较大，加上原材料价格上涨和消费税复合计税方法，使得高低端卷烟产品间的利润水平出现明显差距，高端卷烟产品的毛利率高，低端卷烟产品毛利率低，因此各卷烟制造企业日益优化产品结构，越来越向高端集中。
6、产品流转较快和原料存货较大。企业正常是根据销售订单计划下达生产指令，产品生产完成后能快速销售给烟草商业企业，产成品的流转速度较快。但企业购进烟叶后，需委托复烤厂复烤，复烤烟叶收回后需要经过两年的醇化时间，因此原料存货金额较大，也是保管的重点。
7、信息化生产管理，智能化过程控制。企业在现有卷烟厂MIS或信息采集及企业各信息子
系统的基础上，集成开发了生产视频指挥系统，实现了企业、卷烟厂供、产、销等信息的共享，发挥生产指挥中心作用。通过生产视频指挥系统的信息支撑，完成了信息的高速传递和交换，把从批次投料制丝到成品出库作为一个完整、连续的流程，进行全程跟踪，实现对制造过程作业的信息化控制。对生产过程的数据进行及时、准确的采集、分析、比较，辅助调度人员进行生产计划的调整。
8、促销宣传手段花样繁多。企业专门设立相对独立的营销中心，作为企业三大中心之一，从事产品营销工作。为了完成销售任务或占领市场，企业往往会大力进行广告宣传，并采用各种促销手段，如赠送打火机、礼品盒等等。
（三）卷烟制造业的生产工艺流程
卷烟产品生产一般经过如下步骤：
卷烟制造有着自身特有的生产工艺和流程，其生产流程相对固定，卷烟产品生产一般经过的主要环节：烟叶购入、烟叶分选（烟叶挑选、整理、加工）、烟叶复烤、交仓库仓储（2-3水化硅酸钙年发酵期）、领用烟叶、烟丝制造（按配方要求）、烟支制造、卷接包装、检验入库等。如下图示：
卷烟生产具体工艺流程：
卷烟制造具体工艺流程分为：烟片处理、制叶丝、制梗丝、掺配加香以及卷接包等。现将各流程介绍如下。
1、烟片处理
（1） 开箱和计量
将烟片通过开箱，拆掉外包装箱，按产品配方设计要求把烟片均匀放在输送带上。
关注指标：计量电子秤精度
（2） 切片
将拆掉外包装烟片按规定的厚度切成若干块。
关注指标：切片宽度与切片均匀性
（3） 松散回潮
增加烟片的含水率和温度，提高烟片的耐加工性，使切片后烟片松散。
关注指标：含水率、温度，及电子秤流量
（4）烟片预配
使各品种、等级的烟片初步掺配均匀，为后续工序提供稳定的物料流量。
关注事项：标识、先进先出及不得边进边出
（5） 筛分加料
筛除6mm以下的烟片，并对烟片准确均匀施加料液。
关注指标有：含水率、温度、加料精度及电子秤流量
（包仁6） 配叶贮叶
使各组分烟片进一步混配均匀，平衡烟片的含水率和温度，使烟片充分吸收料液，调节和平衡后段工序的生产能力。
关注事项：贮存时间、标识、先进先出及不得边进边出等原则
2、制叶丝
（1） 烟片增温
适当提高烟片温度，疏松烟片，进一步提高烟片的耐加工性。
关注事项：烟片温度及松散效果
（2） 切叶丝
将烟片切成一定宽度的叶丝。
关注指标：叶丝宽度
（3） 叶丝增温增湿
提高叶丝的温度和含水率，改善和提高叶丝的感官质量。
关注指标：含水率、温度及电子秤流量等
（4汪文勤）叶丝干燥
去除叶丝的部分水分，改善和提高叶丝的感官质量，提高叶丝填充能力和耐加工性，满足后工序加工要求。
tiammao
关注指标有：叶丝含水率、叶丝弹性、温度、填充值、整丝率等
3、掺配加香
（1）比例掺配
将梗丝、膨胀叶丝、再造烟丝、回收烟丝等按照产品配方设计的要求，准确、均匀地掺配到干燥叶丝中。
关注指标有：掺配精度
（2）加香
按照产品设计要去，将香精准确、均匀地施加到烟丝上，使各种物料进一步混合均匀。
关注指标有：加香精度、电子秤流量等
（3）樱花舞教学 配丝贮丝
使烟丝中各种组分混合均匀，让烟丝充分吸收香精，平衡烟丝的含水率和温度，平衡和调节制丝与卷接的生产时间。
关注指标有：烟丝贮存时间，烟丝整丝率、填充值、含水率等
4、烟支卷接与包装
（1） 烟丝配送
按照卷接机组的生产要求，将烟丝及时输送至机台。
关注指标：整丝率降低及含水率降低等
（2） 烟支卷接
将合格的烟丝和符合产品设计标准要求的材料，制成质量与规格均符合产品设计标准要求的烟支。
关注的物理指标有：长度、圆周、吸阻、硬度、烟支单重及含水率等。
（3） 烟支包装
将烟支和符合产品设计标准要求的材料，制成质量与规格均符合产品设计标准要求的盒装
和条状。
（四）内部控制组织及管理制度
1、企业控制组织：
我省卷烟制造企业经过重组改制，目前形成了一家以董事会为决策机构，以总经理为执行机构，以技术中心、营销中心、制造中心、采购中心四个中心及蚌埠、芜湖、合肥、阜阳、滁州五家卷烟厂为主要经营机构的集中管理企业法人，并形成了产品营销、集中采购、生产指令、资金调拨、物流管理、仓储管理、投资预算、财务核算、内部审计等全方位内控制度。企业组织架构如下图：
2、主要管理制度：
产品营销制度：产品营销由营销中心负责，分上半年、下半年在网上订货平台与省内、外烟草商业公司按照调拨价签订营销合同，营销中心再对合同计划进行分解，提供给生产部门组织生产供货。
集中采购制度：对卷烟制造所需的原料、主要材料均实行由总部统一采购，调拨给各分厂使用；各分厂仅采购日常维修、办公等用品、备件；
生产指令制度：生产指令由生产部门统一下达月计划，并同时下达产量代码段；技术中心针对生产计划下达技术配方方案，各分厂按生产计划和技术配方组织生产；
资金调拨制度：销售资金由总部统一控制，统一帐户管理，各分厂所需生产资金，由总部拨付。
物流管理制度：物流由营销中心统一控制，营销中心派驻各分厂人员办理发货、承运手续，由物流公司承运，定期结算。
仓储管理制度：仓储主要包括成品库和原料库。成品库与生产车间相连，实现自动扫码入库。仓储重点是原料库保管，实行定期抽检制度，对霉变等损失的原料实行降级处理。
财务核算制度：财务核算实行统一账套，总部、各分厂分别核算方式，财务负责人由总部委派，执行行业统一的会计政策。
内部审计制度：设立审计部，实行内部审计监督，进行全面、专项审计。
3、税收征管制度：
根据安徽省财政厅《关于全省卷烟工业企业第二阶段联合重组后有关税收分配问题的通知》（财预〔2006〕1129号）规定，企业增值税、消费税采取统一计算，比例分配，分别申报方式；企业所得税采用统一计算，统一申报，财政调库方式。分配比例如下表：
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