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来源：《中国经贸》2009年第22期
摘要：在证券市场日益发达的今天，无论是资本市场高度发达的美国，还是资本市场起步不久的中国，上市公司出现的财务报告舞弊行为，都给社会经济生活造成了重大的影响。本文从财务报告舞弊动因理论中的三角形理论入手，分析财务报告舞弊的动力、压力和机会及其相关影响因素，据此，提出财务报告的识别方法与防范对策。lc9
关键词：三角形理论；GONE理论；舞弊风险因子理论
一、财务报告舞弊的动因
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目前，国外有代表性的用于分析财务报告舞弊的舞弊动因理论主要有三类。第一类是舞弊三角形理论，是由美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、伯明翰大学的史蒂文·阿伯雷齐教授于1995年提出的，他认为企业舞弊的产生是由压力(动机)、机会和借口(道德取向)三要素组成，这是目前最为流行的是舞弊动因理论；第二类是GONE理论，是由美国伯洛格纳等人在1993年提出的，该理论认为舞弊包括四个因素：G贪婪(Greed)、O机会(0pportui]ity)、N需要(Need)、E揭露(Exposure)；第三类是舞弊风险因子理论，是由伯洛格纳等人又在GONE理论基础上发展形成的，将舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。
根据舞弊三角形理论，上市公司之所以发生舞弊，主要源于压力、机会和借口。压力是企业管理当局实施舞弊的行为动机，机会是行为人能实施舞弊行为而由不被相关制度发现或者逃避惩罚的时机，借口是舞弊者能够实施舞弊行为的自我合理化，与个人的道德观念、行为准则相关联。
1 财务舞弊面临的外部压力因素
五四运动为中国成立做了什么准备 配股、增发等再融资的压力。获得上市资格后，由于许多改制上市的国有公司在上市时就先天不足，上市后面临着盈利能力下降、亏损或者公司正常经营资金短缺的困境。还有一些公司是经过包装获得上市资格，业绩里有很大的虚假成分，上市后的首要任务就是确保利润不下滑，以免引起市场和证券监管部门的注意和调查。保牌摘帽和退市的压力：许多上市公司为了避免被ST或强行退市等情况，就有动机和压力去虚假披露财务报告。
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