康美药业舞弊行为成因与内部控制策略-会计学毕业论文-本科毕业论文-毕业论文 ——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印——
摘 要： 随着我国资本市场的发展,会计信息在促进资源优化配置、降低信息不对称性等方面的作用逐渐变得重要。但由于在信息披露、上市公司监管方面仍存在缺陷,一些公司的内部控制制度无法发挥有效的作用,导致上市公司的财务舞弊现象愈演愈烈,这不仅损害了投资者的利益也在威胁着市场的公平。因此,探究解决上市公司内部控制失败的对策迫在眉睫。本文以康美药业案作为研究案例,运用舞弊三角理论探究上市公司财务的动因,从内部控制五要素的角度对公司行为进行分析,提出解决内部控制失败的方法,以提高会计信息质量,促进资本市场的健康发展。 关键词： 财务舞弊; 内部控制; 审计失败; 信息披露;
一、案例简介
康美药业股份有限公司，成立于1997年，注册资金7 40万元，于2001年在上海证券交易所挂牌上市，是一家以中药饮片、化学原料药及制剂生产为主导，集药品生产、研发及药品
、医疗器械营销于一体的现代化大型医药企业。经过20余年的发展，康美药业已经是目前国内中医药业务链条最完整、资源最丰富、整合能力最强的龙头企业之一。截至2018年5月，康美药业的市值一度达到1200多亿元，是医药行业的白马股。除了医药相关的业务外，康美药业还涉及房地产和建材相关的业务。
2018年底，证监会发现康美药业涉嫌财务，涉案金额巨大，立案后证监会集中力量进行查办。2018年12月28日，康美药业收到中国证监会的《调查通知书》，其涉嫌信息披露违法违规。[1]2019年4月29日，康美药业在披露2018年年报的同时公布了2017年财务报告的更正公告，其中货币资金多计299.44亿元，营业收入多计88.98亿元，营业成本多计76.62亿元，另外未分配利润、经营性现金流等8项财务指标出现重大差错。2019年8月16日，证监会对康美药业等作出处罚及禁入告知，证监会评价康美药业时称其 影响极为恶劣，后果特别严重。并已于当年的5月9日，对在给康美药业提供审计服务中涉嫌违反证券相关法律法规的广州正中珠江会计师事务所立案调查。
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辐照度太原pm2.5 二、康美药业舞弊行为产生的动因
关于企业舞弊行为的动因，理论界提出了冰山理论、三角理论、GONE理论及企业舞弊风险因子理论等许多着名的理论。其中，关于舞弊三角理论的舞弊因子学说最早是由美国学术界的内部审计之父劳斯B索耶先生所讨论的。随后由现任美国会计学会会长史蒂文阿伯雷齐特(W.Steve Albrecht)提出了舞弊三角理论，他认为，企业舞弊的产生是由压力、机会和借口三要素组成。本文基于舞弊三角理论对康美药业的舞弊行为动因进行分析。
（一）压力
1. 财务资金紧张
查看康美药业2017年未修正的年报，发现货币资金期末余额显示341亿余元，而其中有99.74%为现金，在所有的现金中，有近99.95%为可随时用于支付的银行存款。康美药业的货币资金持有情况远超出同医药行业的平均水平。虽然，从该报表中看出康美药业的确有340亿余元的财务资金可供使用，不应算作财务资金紧张。但是康美药业同时还存在存
贷双高的现象，[2]其筹资活动现金流比经营活动的现金流还要活跃。大量的外部融资及难以偿还的债务，表明其充足的资金只是表面繁荣而已。多媒体教室中控系统
2. 面临强制退市处理湖南农业大学综合信息服务系统
由于我国证券交易所为了维护公开交易股票的质量，保护投资者的合法权益，按照规则要求对于不适合公开交易的股票终止交易。康美药业作为上市公司，要时刻注意自己的经营利润情况、股价变动状况，想方设法避免连年的亏损，做到扭亏为盈，从而保住上市的资格。其在2019年4月30日公布的更正公告中对2017年的财务报告进行了大幅度的调整，更正后康美药业2017年的每股收益由0.78元将至0.39元。此举表明康美药业可能存在不惜对财务报表增加水分以避免其财务指标触及到影响终止上市情形的出现。
（二）机会
1. 内部审计制度欠缺
康美药业在存货及工程项目上的账面记录混乱，多年的药品类资产存货尚未计提减值准备，其下属子公司的部分工程项目财务资料不完整，种种此类会计差错不仅仅是会计人
员的失职更是内部审计制度的漏洞。尽管康美药业曾进行多次融资，但几乎没有披露过其资金的使用目的与使用时间，这种无法查明的资金流向及内部审计制度的欠缺正是造成财务舞弊的机会因素。
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