财会与金融
鼻咽经济与社会发展研究
上海大学 许丹宁
摘要：随着世界政治经济社会的不断演变和发展，会计演变为经济管理活动，其基本宗旨为保证会计信息的真实性和可靠性。尽管会计从业人员对于防范财务舞弊的意识和手段有所加强，但是由于财务舞弊手段的不断高明及监管、腐败等原因，财务舞弊案件仍时有发生。
关键词：财务舞弊；动因；舞弊治理北尖岛
一、财务舞弊的理论依据
（一）财务舞弊的概念论述
财务舞弊指的是在财务会计领域，出于获得不正当利益等非合理合法的目的，采取欺骗甚至是违法的手段进行会计信息，即主动导致会计失真，并最终蒙骗了股东、债权人、企业员工、政府等利益相关者。
（二）财务舞弊动因：以财务舞弊三角理论为基础
财务舞弊动因可以主要可以概括为受利益驱使，本文以财务舞弊三角理论为依据，分别从压力、机会、借口三个角度具体分析财务的动因。
二、案例描述
剩女进化论浙江JH办公服务集团有限公司于2007年成立，简称为JH集团，是一家业务集科、工、贸的综合企业集团。
（二）JH集团舞弊事件回顾
2015年11月，重大资产重组预案被鞍重股份在公开场合发布，JH集团拟作价37亿由鞍重股份作为借壳上市方从而达成上市。由于借壳方的业绩优良，市场对鞍重股份寄予了厚望。投资者期望受煤炭行业低迷影响而不断下滑的鞍重股份能借此打破困境，从而转变成一家前景优良的后勤托管服务公司。 随着鞍重股份在公开场合正式发布了重大资产重组预案，其股价因此一路上扬。当年11月底，其股价从26.17元/股从开始上涨，15个工作日之后，12月18日冲上87.79元高位，涨幅超200%，而同期的大
盘仅上涨0.49%，板块涨幅为-0.78%。2016年5月11日，鞍重股份报送重组申请，5月19日获受理。证监会开始密切注意起这项重组案，不久鞍重股份收到了证监会下发的调查通知书，随后JH集团也被证监会稽查专案组立案调查。
三、案例分析
（一）JH集团基于舞弊三角理论的动因
1.JH集团和借壳方对尽快上市的压力
JH集团渴望早日实现公司上市，从而更大程度的实现融资，但其先有的财务状况和经营成果很难使其自身独立上市，在这种情况
下就不得不依靠外部企业联合借壳上市；又
由于其业绩成果很难吸引到优质企业，因此，
JH集团退而求其次选择了目前处于低迷状态
的鞍重股份进行上市操作，两个同样非优质企
业的联合也为其隐患埋下了伏笔。
2.鞍重股份以业绩连续低迷作为借口
鞍重股份本身已经连续数年都处于经营
低迷状态，为拯救其濒于破产的处境，鞍重股
份轻易允许了JH集团借壳上市的行为，不仅
缺乏对JH集团的事先研究或者刻意忽视了JH
集团的连续几年的财务舞弊行为，而且还助长
了JH集团为借壳上市而采取的举措，最
终使事态更加恶化。
3.内控和外审失效为财务舞弊提供了
机会
（1）外审机构的失职
目前尚未确定是否存在外部审计机构及
会计师事务所与JH集团互相勾结，掩盖其连
续多年的行为，但是毋庸置疑的是外部审
计机构多年以来都没有发现JH集团行为
的蛛丝马迹，或者是在出具的审计报告中有所
注释。由此可见，外审机构在专业素质即职业
道德或职业能力上存在很大问题。
（2）职员职业水平
我国相关监察机构或职员的水平无法跟
上时代和产业的发展，对目前出现的新型
手段如伪造银行存款流入流出没有充分了解，
并且对JH集团的异常财务数据如总资产有一
半以上为货币资金，其他的仅是少量的应收账
rbf神经网络款、其他应收款、投资性房地产和固定资产的
异常财务现象而缺乏职业敏感度。监察人员的
职业能力也在一定程度上纵容了JH集团多年
来的财务舞弊行为。
（3）相关法律规定
目前我国对财务舞弊行为的惩罚力度较
低，在整体财务舞弊案件中，财务舞弊的惩罚
所需要偿付的款项及其他类型的惩罚远远小
于财务舞弊所带来的巨额收益，即财务舞弊的
成本和收益之间相差悬殊。
（二）JH集团财务舞弊手段分析
1.虚增收入
smg9通过对JH集团审计报告的查阅来看，监
察人员发现2013年-2015年JH集团的收入
涨幅较快，并且在资产负债表中显示的应收账
款及预付账款科目变化异常。
JH集团的主要收入来源是服务费收入和
贸易收入，而相关收入的虚增属于利用收入
。
（1）虚增服务费收入
根据现场审核、向JH集团账面记载的供
应商、客户核实等，审查人员掌握了JH集团
虚增服务费收入的事实。供应商的销售额中经
客户确认的虚假交易；JH集团确认的对该供
应商的全部进场费和推广费收入；按照虚假交
易金额基础和提成比例计算的托管服务费，得
出结论JH集团涉嫌通过虚构业务、改变业务
性质等方式虚增服务费收入264,897,668.7元，
其中：
①与供应商相关的虚增服务费
有125家供应商单位与JH集团无真实业
务往来或者资金往来，JH集团通过这些供应
商累计虚增服务费191,524,278.2元。
②与客户相关的虚增服务费
经对供应商对应的各家客户进行实地走
访，这些客户确认自身与JH集团账面上的
供应商无业务往来，或双方之间的业务与JH
集团无关。JH集团通过这些客户虚增服务费
50,991,653.19元。
③通过资金循环证据印证的虚增服务费
收入金额
经核实，JH集团存在帮助供应商套取资
金并充当掮客的灰业务模式。JH集团通过
和供应商签订虚假业务合同来确认服务费收
入。JH集团收到这些供应商支付的服务费之
后又通过他们的个人银行账户循环退回至供
应商法定代表人银行账户。从会计准则规定的
收入确认条件上述业务往来不是服务费收入。
JH集团涉嫌通过这19家供应商累计虚增服务
酷我音乐盒2008
费金额22381737.31元。
（2）虚增贸易收入
融康信息与JH集团之间存在资金循环。
经与融康信息的法人代表核实，双方往来是融
康信息从JH集团采购货物，2015年融康信息
向JH集团采购的货物未收货，支付的货款已
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