（征求意见稿）
二○一七年十二月
中国注册会计师协
会
目 录
第一章 总 则 (1)
一、制定目的与依据 (1)
二、职业道德要求 (1)
三、职业怀疑 (1)
外包培训
四、审计目标 ................................................................................................................................ 1 五、适用范围 .. (1)
一、初步业务活动的目的 (2)
二、初步业务活动的内容 (2)
三、审计业务约定书 .................................................................................................................... 3 第三章 计划审计工作 (6)
一、审计范围 (6)
二、审计的时间安排 (6)
三、审计方向 ................................................................................................................................ 6 四、审计资源调配 (7)江苏医药价格网
五、计划实施的风险评估程序 (7)
六、计划实施的进一步审计程序 (7)
七、计划实施的其他审计程序 (7)
第四章 风险评估 ................................................................................................................................ 9 一、对项目承担单位及课题基本情况的了解 . (9)
二、对与科研项目结题财务验收审计相关的内部控制的了解 (10)
三、了解和评价与科研项目资金相关的内部控制 (13)
第五章 控制测试 .............................................................................................................................. 20 一、一般要求 (20)
二、控制测试程序 (20)
第六章 实质性程序 (27)
一、实质性程序的总体要求 ...................................................................................................... 27 二、实质性程序的目标 .. (27)
三、实质性程序 (27)
第七章 审计报告 (34)
一、完成审计工作 ...................................................................................................................... 34 二、审计报告的基本内容 . (35)
三、审计汇总报告 (37)
附录1：专项审计业务约定书参考格式 (40)
附录2：课题结题财务验收审计报告参考格式 (45)
附录3：项目结题财务验收审计汇总报告参考格式 (65)
亚德里亚海中
国注册会
计
师
协
会
第一章 总 则
一、制定目的与依据
为了指导注册会计师执行国家科研项目结题财务验收审计业务，明确工作要求，保证工作质量，依据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则），制定本指引。
二、职业道德要求
注册会计师执行科研项目财务验收审计业务，应当遵守中国注册会计师职业道德守则，遵循诚信、客观和公正原则，在执行审计业务时保持独立性，获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责，对执业过程中获知的涉密信息保密，维护职业声誉，树立良好的职业形象。 三、职业怀疑
在计划和实施科研项目结题财务验收审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，充分考虑可能存在的导致科研项目资金投入、使用、管理发生重大违反科研项目资金相关法律法规以及经批准的项目任务书和预算书规定的情形。
注册会计师应当以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或管理层提供信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。
四、审计目标
注册会计师按照审计准则和本指引的要求，对科研项目结题财务验收执行审计，出具审计报告，报告项目承担单位按照科研项目资金相关法律法规以及本项目经批准的任务书和预算书的规定，对科研项目资金投入、使用、管理的具体情况，同时报告审计中发现的问题并提出相关建议。
五、适用范围
注册会计师可以结合项目承担单位年度财务报表审计实施国家科研项目结题
财务验收审计业务。本指引在审计准则的总体框架下，按照风险导向审计思路，着重突出科研项目结题财务审计工作的特殊方面。对于未在本指引中涉及的其他事项，注册会计师需要遵守相关审计准则中适用的规定。
中
国注册会计师协
会
第二章 初步业务活动
一、初步业务活动的目的
（一）初步业务活动的基本要求
开展初步业务活动，有助于注册会计师识别和评价可能对计划和执行审计工作产生负面影响的事项或情况，有助于其在计划审计工作时达到下列要求：
1．具备执行业务所需的独立性和胜任能力。
2．不存在因项目承担单位管理层和治理层诚信问题而可能影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的事项。
3．与项目承担单位之间不存在对业务约定条款的误解。
（二）开展初步业务活动需要考虑的特殊事项
1．与项目承担单位管理层和治理层（如适用，下同）讨论有关科研项目结题财务验收审计的重大问
题，包括这些重大问题对计划审计工作的影响。
2．分派了解科研项目资金投入、使用、管理特点、熟悉相关政策、具有胜任能力的人员。针对预见到的特别风险，分派具有适当经验、专业胜任能力较强的人员。 3．项目承担单位接受年度审计的情况。
二、初步业务活动的内容
（一）实施相应的质量控制程序
针对接受和保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，并且根据实施相应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节。在首次接受审计委托时，注册会计师应当执行针对建立客户关系和承接具体审计业务的质量控制程序；而在连续审计时，注册会计师应当执行针对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序。
注册会计师需要考虑下列事项：
1．项目承担单位关键管理人员和治理层是否诚信。
注册会计师需要与项目承担单位管理层和治理层直接沟通。必要时，与其主管单位、专门机构进行沟通，或查阅相关资料，分析判断项目承担单位关键管理人员和治理层的诚信情况。
注册会计师对项目承担单位管理层和治理层诚信的考虑可能需要贯穿审计业
中国注册会计
师协会
务的全过程。
2．项目组是否具有专业胜任能力及必要的时间和资源。
科研项目结题财务验收审计要求注册会计师除了具备财务、会计、审计方面的知识和经验外，还需要熟悉科研项目财务验收相关的政策。在评价专业胜任能力时，注册会计师需要考虑是否接受过科研项目结题财务验收审计的相关培训。在考虑建
立并保持客户关系并接受业务委托时，注册会计师还需要考虑能否提供必要时间和资源，以满足执行该项审计业务的需要。 （二）评价遵守相关职业道德要求（包括独立性要求）的情况
广东海洋大学学报评价遵守相关职业道德要求（包括独立性要求）的情况也是一项非常重要的初步业务活动。中国注册会计师职业道德守则对包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为在内的职业道德提出了要求，注册会计师需要按照其规定执行。 （三）就审计业务约定条款与项目承担单位达成一致意见
在作出接受或保持客户关系和接受业务委托的决策后，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》和本指引的规定，在审计业务开始前与项目承担单位管理层和治理层（在以下第三节“审计业务约定书”中简称管理层）就审计业务约定条款达成一致意见，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。
三、审计业务约定书
三一混凝土输送泵
ggg（一）审计的前提条件
注册会计师需要执行下列程序，以确定审计的前提条件是否存在：
1．确定管理层对科研项目资金核算和管理所依据的会计准则和财务制度是否
是可接受的；
2．就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。
管理层的责任包括：
1.根据《中华人民共和国会计法》规定，管理层有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，管理
层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映科研项目资金投入、使用情况。
2.管理层是科研项目实施和资金管理、使用的责任主体，负责项目资金的日常
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