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着
金建善
会计准则和税法对于销售合同中 的实物返利和现金返利的会计及税务 处理的方式并没有具体详细的指导意 见，这给实务操作上带来了很大的困扰。新收人准则开始实施后，买卖双方 对于销售合同中实物返利和现金返利 在会计处理上较旧准则出现了很大的 差异，税法上对于实物返利的处理也存 在着很大的争议。本文就新收人准则 下销售合同中的实物返利和现金返利 的财税处理提出自己的看法。 假设嘉吉广东、经销商甲、经销商 乙三个公司均为一般增值税纳税人，从 2020年开始三个公司都开始执行新收 人准则。下面从嘉吉广东与经销商甲 和经销商乙分别签订的以下两个合同 及其财税处理方式，来研究一下相同条 件下合同双方实物返利和现金返利的 会计处和税务处理的具体操作。 2020年6月30日嘉吉广东与经销 商甲签订了 500吨产品销售合同，含税 销售价格为每吨11300元，合同期间为 2020年7月1日至2020年9月30日。嘉吉广东每月月末跟经销商甲确认当 月的交付数量，并开具相应的发票，经 销商甲须在发票日后30天内向嘉吉广 东全额支付货款。另外双方约定，在合 同到期日，
双方进行对账结算，如果经 销商甲采购量达到或者超过500吨，则 嘉吉广东给与经销商甲合同采购量的 20%的货物作为返利。
2020年6月30日嘉吉广东与经销 商乙签订了 500吨产品销售合同，含税销售价格为每吨11300元，合同期间为
2020年7月1日至2020年9月30日。
嘉吉广东每月月末跟经销商乙确认当
月的交付数量，并开具相应的发票，经
销商乙须在发票日后30天内向嘉吉广
东全额支付货款。另外双方约定，在合
同到期日，双方进行对账结算，如果经
销商乙采购量达到或者超过500吨，则
嘉吉广东给与经销商乙合同采购金额
的20%的现金作为返利。
嘉吉广东每吨产品成本为7000
J\-i〇
首先，通过识别嘉吉广东和经销商
甲的销售合同，来分析双方如何来进行
账务和税务处理。新收人准则的第三
章第十六条规定，合同中存在可变对价
的，企业应当根据期望值或最可能发生
金额确定可变对价的最佳估计数。合
同双方均预计该合同执行完毕后，双方
可以实现合同的销售或采购量，能满足
货物返利的条件。在新收人会计准则
的要求下，合同返利条款应按照可能发
生的最佳估计，来分摊销售收入。
按照双方的最佳估计数来计算：合
同的实际执行量为500吨，货物返利
100吨，实际合同交付数量为600吨，实
际不含税销售额为5000000元，100吨
的返利也需要分摊销售收人，合同约定
的不含税价格为11300+1.13=10000
(元），实际执行返利后合同的不含税价
格为：500x11300+1.13 + 600=8333.33
(元），故500吨正常销售货物的不含税
销售额为4166666.67元，100吨货物返
利的不含税销售额为833333.33元。
2020年7月31日，嘉吉广东向经销
商甲销售该产品200吨，经销商甲确认
收到。
嘉吉广东预计合同结束日经销商
甲的采购量能达到500吨，满足合同返
利的条件，其系统操作、账务及发票处
理如下：嘉吉广东在系统里面做销售订
单200吨，含税销售价格11300元，按照
该销售订单开具了对应的增值税专用
发票，并计提销售返利333333.33元。
借：应收账款2260000
贷：主营业务收人2000000
应交税金—应交增值税
(销项税额）260000
借：主营业务收人—折扣
333333.33
贷：预计负债333333.33
结转主营业务成本：
借：主营业务成本1400000
贷：库存商品1400000
基于该账务处理，嘉吉广东该产品
在合同下当月的每吨销售不含税价格
为 8333.33 元。
经销商甲预计到合同结束日，从嘉
吉广东的采购量能达到500吨，满足合
同返利的条件，故经销商甲的账务处理
如下：
收到发票时，
借：库存商品2000000
应交税金—
—
应交增值税（进
项税额）260000
贷：应付账款2260000
依据对该合同的最佳估计，对库存 商品采购成本计提如下：
借：预付账款333333.33
贷：库存商品333333.33
基于该账务处理，经销商甲的该产 品在这个合同下当月的每吨采购不含 税价格为8333.33元，与甲方的销售价 格相同，如果不做该笔计提，则该产品 在这个合同下当月的不含税采购价格 为每吨10000元。
2020年8月31日，嘉吉广东向经销 商甲销售该产品100吨，经销商甲确认 收到。
嘉吉广东预计合同结束日，经销商 甲的采购量能达到500吨。嘉吉广东 在系统里面做销售订单100吨，含税销 售价格11300元，按照该销售订单开具 了对应的增值税专用发票，并计提销售 返利 166666.67 元。
战时机制
借：应收账款1130000
贷：主营业务收人1000000
应交税金—应交增值税(销项税额）130000
借：主营业务收入—折扣166666.67
贷：预计负债166666.67
结转主营业务成本：
借：主营业务成本700000
贷：库存商品700000
基于该账务处理，嘉吉广东该产品 在合同下当月的每吨销售不含税价格 为 8333.33 元。
经销商甲预计到合同结束日，从嘉 吉广东的采购量能达到500吨，满足合 同返利的条件，故经销商甲的账务处理 如下：
收到发票时：
借：库存商品1000000
应交税金一应交增值税（进 项税额）130000
贷：应付账款1130000
依据对该合同的最佳估计，对库存 商品采购成本计提如下：
借：预付账款166666.67
贷：库存商品166666.67
该账务处理，经销商甲的该产品在
这个合同下当月的每吨采购不含税价
格为8333.33元，与甲方的销售价格相
同。如果不做该笔计提，则该产品在这
个合同下当月的不含税采购价格为每
吨10000元。
2020年9月30日，嘉吉广东向经销
商甲销售该产品200吨，经销商甲确认
收到。按照合同约定，经销商甲的合同
结束日采购量达到500吨，满足了货物
返利条件。
嘉吉广东在系统里面做销售订单
300吨，其中200吨为正常销售，100吨为
货物返利，每吨含税销售价格11300元，
嘉吉广东开具的增值税专用量
300吨，含税销售额为3390000元，另在
该发票上注明折扣1130000元，实际折
扣后发票价税合计金额为2260000元。
嘉吉广东账务处理如下：
借：应收账款2260000
贷：主营业务收人2000000
应交税金—应交增值税
(销项税额）26_
借：预计负债500000
贷：主营业务收人—折扣
贷：库存商品2100000
基于该账务处理，嘉吉广东的该产
品在合同下当月的每吨销售不含税价
格仍为8333.33元，通过前期对合同返
利的计提，保证了该产品在该合同项下
前后各个会计期间销售价格的一致性。
经销商甲的账务处理如下：
收到发票时：
借：库存商品2000000
应交税金—
—应交增值税（进
项税额）260000
贷：应付账款2260000
35kv变电站
收到合同的返利商品时，冲回前期
的采购成本计提：
借：库存商品500000
贷：预付账款500000
基于该账务处理，经销商甲的该产
品在这个合同下当月的每吨采购不含
税价格为8333.33元，与甲方的销售价
格相同，如果不做该笔计提，则该产品
在这个合同下当月的不含税采购价格
为每吨6666.67元，相比前两个月的
10000元采购价格，则出现大幅下降。
这种情况下，如果嘉吉广东在9月
份只开具200吨的发票，对100吨的货
物返利不开具发票，那么这笔货物返利
就有可能被税务机关要求按照视同销
售来交纳增值税，因为嘉吉广东不开返
利的部分的发票会导致经销商甲的100
吨货物没有办法人账，甚至干脆不人500000
结转主营业务成本：
借：主营业务成本2100000
—刻◊高中学习紧张，身体消耗非常大，大家抽屉里总是
放一些小零食。一天，坐在后面的胖子用非常虚弱的声音问：“有吃的吗？俄得不行了 ！”我告诉他:“没有了。”不一会儿，我听到后面嘎嘣嘎
嘣地响c我回头问他：“你吃什么呢？’’“健胃消食片，实在没别的可吃了 ！”
◊那天小王挤公交车，身旁一个矮胖女人身子一晃，一脚踩到了他脚上。女人回过头问：“踩疼你啦？”小王见她这么内疚，心里一热，就不好意思地摇摇头说:“不
大疼。”话音刚落，那女人立刻兴奋地说："哈哈，这么说我减肥终于有效了！这些日
子，我踩了好多人的脚，就你一个人说不大疼。”
◊期中考之后，數学老师要发表成绩，他说九十分以上和八十分以上的人數一样多，八十分以上和七十分以上的人數也一样多话一说完，全班一阵欢呼，一位同
学追问道：“那么不及格的人数呢？”老师不紧不慢地回答:“不及格的人数和全班的
人數一样多
HMRRiMRMilMRNMMNHMIlHlIII
账，经销商甲就可能出现利用这种机会 来逃税的情况，从而增加税务部门的征 管难度。
其次，通过来识别嘉吉广东和经销 商乙的销售合同，分析双方该如何进行 账务及税务处理。新收人
准则的第三 章第十六条规定，合同中存在可变对价 的，企业应当按照期望值或最可能发生 金额确定可变对价的最佳估计数。双 方均预计该合同执行完毕后，可以实现 合同的销售或采购量，能满足现金返利 的条件。在新收入会计准则的要求下，合同返利条款应按照可能发生的最佳 估计，来分摊销售收人。
按照双方的最佳估计数来计算：合 同的约定的执行量为500吨，含税价格 每吨为11300元，现金返利20%，实际 合同交付量仍为500吨，合同含税销售 额为565_元，由于预计达到返利条 件，需现金返利金额为1130000元，故 现金返利后该合同的实际销售收人为 452_元，合同约定的不含税价格为 11300+1_13=10000(元），实际执行返利 后合同的不含税价格为：11300+1.13x 20%=8000 元。
2020年7月31日，嘉吉广东向经销 商乙销售该产品200吨，经销商乙确认 收到。
嘉吉广东预计合同结束日经销商 乙的采购量能达到500吨，满足合同返 利的条件，其系统操作、会计处理及发 票处理如下：嘉吉广东在系统里面做销 售订单200吨，销售含税价格11300元，按照该销售订单开具了对应的增值税 专用发票，并计提销售返利400000元。
借：应收账款2260000
贷：主营业务收入2000000
应交税金一-应交增值税(销项税额）260000
借：主营业务收人—折扣
借：主营业务成本1400000
贷：库存商品1400000
基于该账务处理，嘉吉广东的该产
品在合同下当月的每吨销售不含税价
格为8000元。
经销商乙预计到合同结束日从嘉
吉广东的采购量能达到500吨，满足合
同返利的条件，故经销商乙的账务处理
如下：
收到发票时：
借：库存商品2000000
应交税金—
—应交增值税（进
白彦虎
项税额）260000
贷：应付账款2260000
依据对该合同的最佳估计，对库存
商品采购成本计提如下：
借：其他应收款400000
贷：库存商品400000
孢子基于该账务处理，经销商乙的该产
品在这个合同下当月的每吨采购不含
税价格为8000元，与甲方的销售价格
相同。如果不做该笔计提，则该产品在
这个合同下当月的不含税采购价格为
每吨10000元。
2020年8月31日，嘉吉广东向经销
商乙销售该产品100吨，经销商乙确认
收到。
嘉吉广东预计合同结束日，经销商
乙的采购量能达到500吨。嘉吉广东
在系统里面做销售订单100吨，销售含
税价格11300元，并按照该销售订单开
具了对应的增值税专用发票，并计提销
售返利200000元。
借：应收账款1130000
贷：主营业务收人1000000
应交税金—应交增值税
(销项税额）130000
借：主营业务收入—折扣
200000
贷：预计负债200000
结转主营业务成本：
借：主营业务成本700000
贷：库存商品700000
基于该账务处理，嘉吉广东该产品
在合同下当月每吨销售不含税价格为
8000 元。
经销商乙预计到合同结束日，从嘉
吉广东的采购量能达到500吨，满足合
同返利的条件，故经销商乙的账务处理
如下：
收到发票时：
借：库存商品1000000
应交税金—
—应交增值税（进
项税额）130000
贷：应付账款1130000
依据对该合同的最佳估计，对库存
商品采购成本计提如下：
借：其他应收款200000
贷：库存商品200000
基于该账务处理，经销商乙的该产
品在这个合同下当月的每吨采购不含
税价格为8000元，与甲方的销售价格
相同，如果不做该笔计提，则在这个合
同下当月的不含税采购价格为每吨
10000元〇
2020年9月30日，嘉吉广东向经销
商乙销售该产品200吨，经销商乙确认
收到。按照合同经销商乙的季度采昀
量达到500吨，满足了货物返利条件。
嘉吉广东在系统里面做销售订单
200吨，销售含税价格11300元，嘉吉广
东开具的增值税专用量200
吨，含税销售额为2260000元。
国家税务总局公告2016年第47号
文件规定，经销商乙要在增值税发票管
理新系统中填开《开具红字增值税专用
发票信息表》，金额为-1130000元，然后
嘉吉广东按照经销商乙的信息表的金
额开具红字专用发票并提供给经销商
乙。
嘉吉广东开据蓝字发票时：
借：应收账款2260000
贷：主营业务收人2000000
应交税金—应交增值税
(销项税额）26_
借：预计负债600000
贷：预计负偾400000
结转主营业务成本：
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纳税类斗
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^\&r\ ^a f1M^^%',:，^:''r'•各类资产盘盈盘亏的会计处理
黄时光
企业对于资产应当定期或不定期进行盘点。资产的盘 盈盘亏一般分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二 步，批准后结转处理。库存现金、存货、固定资产、T.程物资 的盘盈盘亏的账务处理如下：
一、固定资产盘盈
执行《企业会计准则》的企业，企业在财产清查中盘盈的 固定资产，作为前期差错处理.盘盈的固定资产通过“以前年 度损益调整”科目核算；执行《小企业会计准则》的企业，盘盈 的固定资产通过“营业外收人”科目核算3盘盈的固定资产，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资 产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗 后的余额，作为人账价值；同类或类似固定资产不存在活跃
借：利润分配
贷：盈余公积
二、固定资产盘亏
固定资产盘亏，是指对固定资产清查时发现的，固定资 产的盘点实物数少于账面应有数的情况。对盘亏固定资产，必须查明原因，并填制“固定资产盘亏报告单”。在报告单内 填列固定资产编号、名称、型号、数量、原值、已提折旧、短缺 毁损原闶等，按照规定程序上报。企业在财产清查中盘亏的 固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计人3期损益，通过“营业 外支出•一盘亏损失”科目核算。会计分录如下：
借：待处理财产损益——待处理固定资产损益
市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为人 累计折旧
账价值，会汁分录如下：
借：固定资产
累计折旧
贷：以前年度损益调整(执行《企业会计准则》企业)或 营业外收人(执行《小企业会计准则》企业）
执行《企业会计准则》的企业，还应当作会计分录：借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
借：以前年度损益调整——所得税费用
贷：利润分配
固定资产减值准备
贷：固定资产危险固废
借：营业外支出
贷：待处理财产损益——待处理固定资产损益
三、存货盘盈
如果在盘点存货后发生了盘盈，大多是账实不一，或者 混入了其他货物。存货盘盈金额较小，可以通过“待处理财 产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费 用”。具体账务处理如下：
借：原材料
贷：主营业务收人600000 结转主营业务成本：
借：主营业务成本2100000
贷：库存商品2100000
开据红字专用发票时：
借：主营业务收人1000000
应交税金一应交增值税（销 项税额）130000
贷：应收账款1130000
基于该账务处理，嘉吉广东的该产 品在合同下当月的每吨销售不含税价 格仍为8000元，保持了同一合同下相同产品在各个会计期间的销售价格的
—致性〇
经销商乙的账务处理如下：
收到蓝字发票时：
借：库存商品2000000
应交税金——应交增值税（进
项税额）260000
贷：应付账款2260000
并冲回前期对返利商品的采购成
本计提：
借：库存商品600000
贷：其他应收款600000
收到红字发票时：
借：应付账款1130000
贷：库存商品1000000
应交税金—应交增值税
(进项税额）130000
基于该账务处理，经销商乙的该产
ebscohost品在这个合同下当月每吨采购不含税
价格仍为8000元，与甲方的销售价格
相同，如果不做该笔计提，则该产品在
这个合同下当月的不含税采购价格为
每吨5000元，相比前两个月的10000万
元采购价格，则出现大幅下降
豫公网安备41160202000603
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