财务分析中的连环替代法，是一种广泛使用的多因素分析法方法。有人对连锁替代法提出质疑，并提出了一种带有共变因素影响的新的连锁替代法。对此，本人实难同意。下面仅就这个问题，结合自己的思考，谈谈如何正确使用连锁替代法的问题，并对所谓的带有共变因素的新连锁替代法阐明一点自己的不同看法。 一、连锁替代法与统计指数法的关系有人对连锁替代法(也叫连环替代法)提出了两点质疑:“进行经济活动时，各因素变化的前后顺序排列难以确定；第二，分析的结论不准确。”其实，这是对连环替代法的要领没有真正掌握而产生的一种误解。 连环替代法，根源于统计指数法。连环替代法只不过是统计综合指数编制方法在经济活动分析中的一种应用而已。连环替代法中的各因素变化的前后顺序排列问题，正是编制统计指数中怎样确定同度量因素的问
题。所谓的“分析结论不准确”正是不能正确确定同度量
因素所产生的后果。了解统计知识的人都知道，正确确定同度量因素需要遵循一个“一般原则”，而这个原则是根据各因素之间的内在联系及分析的结果要符合现实的经济内容而制定的。一旦掌握了这个“一般原则”，所谓的各因素变化的前后顺序排列问题就会迎刃而解，并能保证分析的结果准确、唯一。所以，以统计指数为理论基础的连环替代法，是不存在着前面所提出的那种问题的。
二、连锁替代法使用要领
使用连环替代法进行分析，必须明确所要分析的经济内容、各因素的指标性质，然后按照统计指数中确定同度量因素的一般原则，确定出各因素变化的前后顺序。统计指数法中，确定同度量因素的一般
原则是：编制数量指标性质的因素指数时，要用基期的质量指标作同度量因素；编制质量指标性质的因素指数时，要用报告期的数量指标作同度量因素。连锁替代法所要分析的问题是由多因素连乘积所构成的复杂现象变动的绝对数受各个因素的影响情况，而每分析一个因素变动的影响时，都要用这个因素产生的差异乘以其他各因素。这时，其他各因素就是统计指数上的同度量因素。我们可以按照确定同度量因素的一般原则来规定其他各因素所属的时期，这就是解决各因素变化的前后排列顺序问题。
下面，我们也以三个因素的分析为例，运用统计指
数编制原理来说明怎样运用连琐替代法的问题。
设a 为时劳动生产率,b 为平均工作日长度,c 为平均工作月长度，则
月劳动生产率＝时劳动生产率(a )×平均工作日长
度(b )×平均工作月长度
(c )月劳动生产率变动的动态相对数(指数)和变动的绝对数(增长量)分别为:
月劳动生产率指数=
a 1
b 1
c 1
a 0b 0c 0
(注：符号注脚上的1为报告期,0为基期，以下相同)月劳动生产率的增长量=a 1b 1c 1－a 0b 0c 0
为了分析月劳动生产率增长量受时劳动生产率、平均工作日长度及平均工作月长度影响程度，就要按照确定同度量因素的一般原则来建立各因素的指数式，然后用指数式子分子减去分母求得各因素变动使得月劳动生产率变动的绝对数。
首先，进行时劳动生产率的影响分析:
时劳动生产率指数＝
a 1
b 1
c 1
a 0b 1c 1
对月劳动生产率增长量的影响＝a 1b 1c 1－a 0b 1c 1＝(a 1
-a 0)b 1c 1
这里,a 为质量指标,b 、c 为数量指标，按照“质量指标指数要以报告期的数量指标作同度量因素”的原则，采用报告期的b 和c 为同度量因素。
其次，分析平均工作日长度变动的影响。
平均工作日长度指数=
a 0b 1c 1
a 0b 0c 1
对月劳动生产率增长量的影响＝a 0b 1c 1－a 0b 0c 1＝a 0
(b 1-b 0)c 1
《中小学班主任工作规定》这里,b 的指标性质具有两重性。相对a ,b 是数量指标，相对c ,b 是质量指标。而a 、c 相对b 而言，分别为质量指标和数量指标，所以，作为同度量因素的a 和c ，就应分别固定在基期和报告期上。可见，于b 指数上全面遵循了确定同度量因素的一般原则。
再次，分析平均工作月长度变动的影响:
平均工作月长度指数=
a 0b 0c 1
a 0b 0c 0
论多因素分析法中的连环替代法的正确运用
刘玉华
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酸类. All Rights Reserved.
对月劳动生产率增长量的影响＝a 0b 0c 1－a 0b 0c 0＝a 0b 0
(c 1-c 0)
这里,c 相对a 、b 而言,c 是数量指标,a 、b 皆为质量指
标，故应以基期的a 、b 做同度量因素。即“数量指标指数应以基期的质量指标做作同度量因素。”
最后，做验证:
a 1
b 1
长春理工大学学报c 1a 0b 0c 0=a 1b 1c 1a 0b 1c 1×a 0b 1c 1a 0b 0c 1×
a 0b 0c 1
a 0b 0c 0
a 1
b 1
c 1-a 0b 0c 0=(a 1-a 0)b 1c 1+a 0(b 1-b 0)c 1+a 0b 0(c 1-c 0
国际笔友)这两个恒等式说明，各因素指数连乘积等于月劳动生产率指数，各因素变动影响的月劳动生产率增长量之和等于月劳动生产率的增长量。
上述的月劳动生产率增长量的分析，从绝对数分析来看，正是连环替代法的分析过程。而这种绝对数方面的分析，离不开正确的指数关系式。可见，连环替代法的基础是统计指数法。
三、对带有共变因素的连锁替代法的剖析有人提出的一种带有共变因素影响的“新连锁替代法”，我认为是行不通的。这种方法的基本做法是，在分析多因素乘积决定的总量指标变动的差额时，每分析一个因素对总量变动的影响时，其余的相乘积因素的时期
采用的都是基期。为了使得各因素影响的结果之合等于被分析指标的总量变动差额，除了依次分析各连乘积的每个因素影响外，又增加了一些由这些连乘积因素组合的若干共变因素的影响的分析，不这样做，总量指标的增长量就不等于所分析的各个因素影响的增长量之和。按这种因素分析的思路去做，就会产生下列弊端：第一、该法把本来是总量指标受两个因素影响的情况的分析又增加了一个受两个因素共变影响的分析，变成了三个因素的影响分析；把三个因素影响的问题就会分解为包括共变因素在内的七个因素的影响。这已经与人们的认识习惯严重相违背。第二、按照这种因素的几何扩大规律计算，本来四个因素的影响就会变成十五个因素的影响，本来n 个因素的影响就会变为
“c 1
n +c 2
n +…+c n-1乳汁分泌
n +c n
n ”那么多个因素的影响，不仅严重地违背了人们的认识习惯，也使得多因素的分析和计算变得异常复杂。第三、在分析各基本因素变动的影响时，一律把被分析的因素以外的基本因素(即同度量因素)固定在基期上，即不论各个因素的性质是数量指标性质还是质指标性质，采取一个模式同等对待，这在实际经济活动分析中是不会被采纳的，因为它脱离了实际的经济内容，没有多大使用价值。
(作者单位：辽宁盘锦职业技术学院)
一、新会计准则在企业实务应用中存在的问题
(一)公允价值引入存在的问题
新准则中公允价值的引入，是中国会计的发展方向和会计准则国际化的需要。新会计准则中规定有关负债、资产公允价值能够可靠计量并且存在活跃市场的情况下，允许采用公允价值进行计量，这将有助于客观衡量企业经营业绩，并且提高会计信息的相关性和可靠性，及时反映市场价值的变动。但是，新会计准则在公允价值方面还存在许多不足。主要表现在：在发达的市场条件下公允价值比较容易确认，但是在市场不充分的情况下如何确认公允价值则是一个难题。由于自愿行为与公平交易在市场交易中也难界定，新会计准则缺乏对公允性作明确的界定，于是公允价值会因评估方式不同而不同。
因此对公允价值在市场非充分条件下会导致公允价值很容易成为新准则下会计操纵的工具，这也是由于其计量时由于过多涉及评估者的主观因素。非货币性资产交换、债务重组、企业合并等相关交易大胆采用了公
允价值的计量方式，使得其在新会计准则中容易成为企
业粉饰经营业绩的工具。因此，公允价值的引入应受到高度重视，新会计准则也应制定相应制约和规范制度进行约束和管理。
(二)无形资产会计处理存在的问题
新准则在一定程度上缺乏可操作性，加大了会计人员的专业判断难度，因此说我国无形资产计量在采用新会计准则取得重大进步的同时，亦有不尽完善之处。
首先表现在新准则规定，企业无形资产相关的经济利益的预期实现方式与其所选择的无形资产摊销方法应当反映一致，并且明确列出了企业内部研究开发项目，开发阶段的支出确认为无形资产的条件，但是这些条件和标准具有很强的主观性，而且表述比较抽象，加大了会计人员专业判断的难度，在实际操作中很难做出客观合理的判断。
其次是在实际操作中，要把企业的研发活动清楚地划分为研究与开发阶段，显然是一件非常困难的事
中国定格动画论坛情，这是由于无形资产的研发业务复杂、风险大，尤其是对于会计人员来说，本身并不精通科学技术，做这项工作新会计准则在实务应用中的问题及对策
纪
瑛
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