穿透科技原创 彭怀文 轻松财税 2023-03-24 19:00 发表于四川
个人消费企业报销的正确税务处理
彭怀文
在企业中，尤其是民营企业中，经常会出现将个人消费在企业进行财务报销的情形。针对个人消费，增值税、企业所得税和个人所得税都有专门的规定。最近，笔者就看到个人消费在企业报销而被税务稽查处理的案例。案例简介：纳税人名称：肥城***建筑材料有限公司行政处罚决定书文号：泰安税稽二 罚 〔2022〕 75 号处罚类别：逃避缴纳税款处罚事由：通过检查你单位相关的明细账簿、记账凭证等资料，发现税收违法问题如下：你单位2019年12月第0003号凭证中在“管理费用—差旅费”科目下列支“青岛—迪拜”飞机票14448.00 元。经调查核实及对你单位财务人员孙某某的询问，你单位在迪拜没有承包合同、没有承包工程，此项费用支出与企业取得应纳税收入的正常生产经营无关，造成你单位多列支了成本14448.00元。根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条“企业实 际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”之规定，应调增2019年应纳税所得额14448.00 元。（其他事项略）以上合计应调增2019年应纳税所得额18442.80元。发现的涉税问题如下：（计算依据及过程略）本次检查应补缴2019年度当年应纳企业所得税税额18442.80×25%×20%=922.14 元。处罚依据：《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）第六十三条第一款“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的；构成犯罪的，依法追究刑事责任”及 根据《山东省税务行政处罚裁量基准》第三条“对纳税信用等级为D级的纳税人，发布税收违法违规行为的，不得适用规定处罚内的最低标准。按金额幅度处罚的，最低标准上浮10%，按比例幅度处罚的，最低标准增加10%”之规定处罚结果：决定对你单位处少缴2019年度企业所得税0.6倍的涉税553.28元。处罚生效期：2022-11-18处罚机关：国家税务总局泰安市税务局第二稽查局由此可见，个人消费在企业报销的，如果税务处理不正确，将会导致税务风险。
一、增值税
（一）个人消费取得的进项税额不得抵扣
财税（2016）36号附件1第二十七条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： (一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。……”《增值税暂行条例》第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；……”《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定：条例第十条第(一)项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。从上述规定可以看出，增值税方面对于“个人消费”，是不得抵扣进项税额的。“交际应酬费”与集体福利，在本质上也是个人消费，因此，税法单独或解释归属个人消费，也是同样不得税前扣除。对于“个人消费”的范围，税法没有明确界定，因此，实务中除明显属于个人消费外，也经常就某项支出是否属于个人消费发生税企争议。比较明显
属于个人消费的，包括与企业生产经营无关的奶粉、尿不湿、化妆品、高档服装、名牌手表等。但是，对于汽车及其后续费用等，经常就会出现到底属于个人消费还是企业支出的争议。企业需要依法区分个人消费，然后对进项税额不得抵扣，已经抵扣的要及时做转出。
（二）需要视同销售的 水三相点瓶
《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：……(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费; ……(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。财税（2016）36号附件1第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。……因此，企业无偿赠送礼品给客户的，比如中秋节向客户无偿赠送月饼，会计核算也通常计入“业务招待费”（或交际应酬费），也可能是“个人消费”，但是增值税规定“无偿赠送”需要视同销售缴纳增值税，在视同缴纳增值税情形下其取得的进项税额就可以抵扣。或者企业以自己的服务无偿招待客户的，比如餐饮企业招待客户，其提供的餐饮服务也是需要视同销售缴纳增值税的，进项税额也可以抵扣。
正丙醇（三）不征增值税
财税（2016）36号附件1第十条规定，销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：……(三)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。比如，企业给员工提供免费餐、集体宿舍等服务的，虽然是员工个人消费的，就不需要缴纳增值税。
二、企业所得税：个人消费支出并非全部不得税前扣除
《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。对于个人消费，参照前面的增值税规定，按照消费者个人身份的不同，包括三类人：企业职工、企业个人投资者及其关联人、企业的客户等。对于这三类人，因为身份不同，其个人消费的税前扣除也不一样。 （一）企业给职工的“个人消费”——满足规定的应作为“福利费支出”进行税前扣除
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在《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2009）3《艋舺》
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号）对职工福利费以正列举的形式明确了其列支范围：1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。前述稽查案例中，如果报销的“青岛——迪拜”飞机票的是企业员工（包括在公司任职的股东），不在国税函（2009）3号规定的“职工福利费”列举的范围内，不能以“福利费支出”进行税前扣除。《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2009）3号）对职工福利费明确规定了职工福利费的核算要求：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
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