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中文摘要
上市公司是证券市场的基石，上市公司会计信息质量问题是证券市场各方关注的焦点。近年来，随着外国一大批著名国际大公司因为财务会计丑闻导致股价暴跌后，我国上市公司如“蓝田股份”、“中航油”等众多类似案件也频频被曝光，人们越来越关注会计信息的质量问题。在对国内外这些会计案的反思过程中，我们发现造成这一现象的原因是多方面的。因此，借鉴国际发达国家的经验教训，结合我国的具体实践，本文提出了提高我国上市公司会计信息质量的对策。即对完善公司治理结构、完善相关制度、加强会计信息披露监管、提高会计人员和投资者素质等方面提出了几点建议。 关键词 会计信息质量 会计信息质量特征 监管 复乐园
Challenges and Reflections on the quality of accounting information of listing Corporation
Abstract
Listing Corporation is the cornerstone of the stock market, the quality of accounting information of listing Corporation is the focus of attention of all parties in the securities market. In recent years, with the foreign a large number of well-known international companies because the financial accounting scandal lead to stock price plummeted after, the listed companies in China such as “Lantian stock”, “China Aviation Oil” and so on many similar cases also were frequently exposed, people pay more and more attention to the quality of accounting information. In the reflection of the accounting fraud cases at home and abroad, we found that there are many reasons for this phenomenon. Therefore, drawing lessons from the experience and lessons of the developed countries and combining with the practice of our country, this paper puts forward the countermeasures to improve the quality of accounting information in our country. It puts forward some suggestions to improve the corporate governance structure, improve the relevant system, strengthen the supervision of accounting information disclosure, improve the quality of accounting personnel and investors, and so on.
Key words：accounting information quality；characteristics of accounting information； s
upervision
1.会计信息的定义
会计信息是反映企业财务状况、经营成果以及资金变动的财务信息，是记录会计核算过程和结果的重要载体，是反映企业财务状况，评价经营业绩进行在生产或投资决策的重要依据。会计信息是企业从会计视角所揭示的经济活动情况，包括企业的财务状况、经营业绩和现金流量等。会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据,按照规定的会计制度,法规,方法和程序,把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息，具体地说,会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理所需要的经济信息。它包括:反映过去所发生的财务信息,即有关资金的取得,分配与使用的信息,如资产负债表等；管理所需要的定向信息,如各种财务分析报表,对未来具有预测作用的决策信息,年度计划,规划,金额等，会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动。 文成公主进藏教学设计
会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。我国目前经济运行中存
在的一些严重的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难等很大程度上都与企业会计信息失真有关。由于国有企业在我国国民经济体系中占据着非常重要的地位，其会计信息失真所带来的后果是十分严重的。
2.我国上市公司会计信息质量的现状
针对当前企业会计信息管理中，最大的问题还是会计信息失真问题，一些企业账现象非常普遍，当然也存在会计人员专业水平较低，不能良好的胜任会计工作，信息失真现状主要表现为以下几个方面：
1.会计工作程序混乱，导致信息失真。在企业会计工作程序中,存在会计凭证、会计账簿、会计报告等信息失真现象。首先，会计凭证失真，会计凭证包括一些企业的原始凭证原始，凭证对于企业的经济业务来说，是最初的经济证明，也是最重要的经济证明，是企业会计进行最原始材料核对的重要依据。如果和会计凭证失真了会成为一根，导致账簿和报告均出现失真，这种连锁反应会给企业带来经济上的损失，其次会计在进行账目的汇总过程中，为了单位领导的利益，或者个人的私欲，对数据进行调整、或者变更，从而人为地造成企业会计信息的失真现象，此外，虚假的会计报告中，有些企业明明知道自
己的账目存在失真现象，但是还是向外公布是真实的信息。甚至利用一些中介帮助自己维护信息的虚假，利用非法的手段获取真实的审计报告，这种行为无形中助长了的气焰。
2.会计工作要素失控导致信息失真。会计工作要素及工作中面对的主要内容，通常包括企业的资产，负债，所有者权益，收入，支出费用情况。然而当前企业会计信息失真现象中有一部分来自于工作，要素失控，主要表现为资产虚假，在会计工作中对于企业资产的总数核实不清，数量存在很大的随意性，对于企业资产的处置进行违规处理，无形中造成大量国有资金流失，盈亏失真，会计在进行置资金的调用和收入时，自由随意，利用会计利润来满足自己的私利，负债不实，为了获得自己的私人利益，故意设置一些虚假账目，或者账务数据与实际不相符。资本虚假在企业会计信息管理中,有一些企业实际收入的资本巨大,但是资金长期不能到位，甚至出现“空壳”现象，造成大量资金长期流失。人为漏记，一些企业为了实现偷税漏税的目的，将企业经营中的销售票据抽出或者流转，也有一些人违规操作，收回资本后私自摊销，而不入公司的帐目。披露信息不实，为了赢得别人的信任随意披露企业不实信息，片面的夸大自己的业绩，给别人错觉，从而误导别人的决策。范木根
沁水阳光农廉网3.我国上市公司信息质量存在的问题
会计信息作为是企业经济活动结果的体现，世界各国的会计规范机构都对其质量做出不同程度的要求。例如：国际会计准则委员会(IASC)要求其具备可理解性、相关性、可靠性和可比性；美国会计学会(AAA)则要求具备相关性、可验证性、公正不偏倚性和可定量性；我国会计准则的要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。
尽管有着上述要求，然而由于种种原因，我国上市公司的会计信息失真问题仍然存在，个别企业甚至存在严重的会计行为。概括而言，我国上市公司会计信息质量问题，主要表现为四个方面的不足。
（一）会计信息披露的可靠性差
花生采摘机 会计信息披露的可靠性差主要是指上市公司的会计信息披露不真实：文字叙述失真和数字失实，甚至披露的根本就不是上市公司发生的经济业务。并且在处理经济信息方面以及在处理会计事项中采用的许多会计程序和方法都不符合会计准则和制度。这是目前我国上市公司会计信息披露中最严重、危害最大的一个问题。上市公司在招股、上市、再融资、年报和重大事项披露等工作中，会计信息披露不真实的这个问题表现得越发突出。如琼民源1
996年年报中5.71亿元利润中有5.66亿元利润是虚构的，占到总利润的99%以上。银广夏自1998年至2001年期间累计虚构销售收入10492.60万元，少计费用4845.34万元，导致虚增利润77156.70万元，类似事件还有“红光实业”、“郑百文”等。另根据中国证监会处罚决定统计得出仅从2002年至2006年因虚假陈述会计信息而受到处罚的上市公司达到了43家，占所有受处罚公司的43%。
（二）会计信息披露的不充分
目前上市公司会计信息披露中，仍然有相当一部分公司疏于充分性规范或者使其形式化。上市公司会计信息揭示的内容少，提示的程度低，公司财务预测值偏差较大。作为投资者，在使用公司提供的财务数据进行投资分析和预测时，难免对其投资决策造成不良影响。事实上，中国上市公司所披露的财务报表多数是不完整的，蓝田股份将公司股票公开发行前的总股本8370万股改成6696万股，对公司国家股、法人股和内部职工股数额做了相应缩减，却一直未公开披露这件缩减公司股本的重大事项。主要表现为：（1）重大投资项目的披露不充分。（2）偿债能力的披露不充分。（3）关联方交易的披露不充分。
（三）会计信息披露的不及时
上市公司会计信息披露是讲究时效的，我国上市公司会计信息披露的时效问题集中表现在会计信息披露的不及时。个别公司信息披露不及时，导致所披露的会计信息失去时效，大大降低了会计信息的价值，从而使投资者决策失误或被转嫁投资风险。另外，对于上市公司构成利好影响的会计信息，一般都披露较快，甚至提前披露，从而虚增资产和利润，而对公司造成不利影响的，则拖后披露，事后发表公告道歉了事。根据2002至2006年中国证券会公开处罚数据统计，在167家受处罚公司中，因未及时披露而受处罚的公司达到了48家，比重占到了29%。投资者不难发现，大部分上市公司对重大临时事项的披露都采用定期披露，以此来代替临时披露，往往一些重要信息披露出来，已是事后几个月甚至几年。我国上市公司的违规案例中，信息披露不及时并不少见：“漂河银鸽”购买“银广夏”股票未及时披露时间，恒泰芒果对于公司涉诉事项未披露等。
（四）会计信息披露缺乏可比性
上市公司会计信息披露过程中发布信息不适宜，选用的会计政策、会计方法披露不充分，其结果不仅使同一行业中的不同上市公司的会计信息缺乏可比性，而且使同一上市公司不同会计期间的会计信息缺乏可比性。此外，一些上市公司还借此手段来调节利润。
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