梅县人民医院
内控经纬INTERNAL CONTROL WARP/WEFT
段元星234
文／吉珂漫
摘要：慈善组织近年来在自然灾害和社会问题面前发挥了巨大的作用，然而接二连三的慈善丑闻严重打击了社会公众对于慈善组织的信任。本文首先强调了内部控制对于慈善组织的的必要性，而后从内部控制五要素的角度出发，分析了我国慈善组织内部控制的现状及其存在的问题，最后对慈善组织内部控制体系构建提出了设计构想，希望慈善组织内部控制现状能够有所改善，最大限度地发挥慈善组织的积极作用。 关键词：慈善组织；内部控制；存在问题；体系设计
近年来，随着“郭美美”事件、嫣然基金事件等诸多慈善机构丑闻接连曝光于媒体，慈善机构逐渐引发社会公众的关注。慈善机构作为非营利组织，本应是帮助社会上的弱势体、使其社会效用最大化的公益组织，却因频繁曝光的负面新闻严重打击了社会公众的爱心，使得慈善组织逐步失去社会公众的信任。
一方面，究其根本，是慈善组织的内部控制存在严重缺陷从而导致财务制度混乱、运营管理失效。另一方面，人性的诸多弱点决定了相关监督机制存在的必要性。《行政事业单位内部控制规范》的颁布一定程度上规范了行政事业单位的内部控制，然而，作为与其性质类似的慈善组织却并没有相关的内部控制规范约束，这就必然导致问题的滋生。所以，有必要对慈善组织内部控制体系建设问题进行深入的探讨与研究。 一、慈善组织内部控制的必要性
(一)我国慈善组织的发展现状汶川地震后的近十年间，我国的慈善组织发展迅速，不仅仅是许多著名的慈善家，社会公众也积极参与到慈善事业的建设中来。
根据民政部发布的《2014年社会服务发展统计公报》，截至2014年底，全国社会团体总计共有31.0万个，比上年增长7.2%；基金会共有4117个，比上年增
加568个，增长16.0%。《2014年度中国慈善捐助报告》显示，2014年我国境内接收捐赠款物总额达1042.26亿元，占全年GDP 的0.16%；此外，接收捐赠的主要对象仍然是基金会和慈善组织，民政部门接收的捐赠在逐渐减少。
从以上数据中可以看出，基金会等慈善组织数量大幅提高以及社会公众对于慈善组织的信任程度是引起各方的关注的重要原因。
(二)慈善组织内部控制的意义20世纪90年代，COSO 《内部控制——整合框架》的发布，为企业内部控制设计与实施提供了规范和准则，内部控制也开始逐步引起社会各界的重视。“安然”“世通”事件爆发后，《萨班斯法案》的出台将内部控制的意义提升到前所未有的高度。
第一，健全的内部控制可以确保慈善组织财务信息的真实可靠，规范善款收入的使用，维护社会公众的利益，提高公信力。
第二，健全的内部控制可以确保资产安全，防止资产流失，保障慈善组织资产在价值量和使用价值上的完整性。
第三，健全的内部控制制度可以通过明确权责、优化流程、提高沟通效率、严格考核标准来提高运营管理的有效性。
二、慈善组织内部控制存在的问题
慈善组织之所以丑闻频发，关键问题在于其内部控制不健全。基于这一概况，本部分内容将从五个方面对内部控制存在的具体问题进行分析。数据管理技术
(一)控制环境较差
内部环境是内部控制的基础和起点，慈善机构由于缺乏相关内控规范的约束，在发展战略、治理结构、机构设置、权责分配、人力资源政策等方面均不够合理。
领导层串通舞弊，凌驾于内部控制制度之上，内部控制自然得不到有效落实。以中国红十字会为例，中国红十字会未设置监事会和内审机构，仅在总会中设有一个200人左右的庞大而无效的理事会，机
构设置不完善。此外，有些慈善组织对于财务岗位的权责分配不明确，一人身兼多职，起不到有效的制衡作用。人才的招聘门槛较低，激励机制欠缺，从而未能吸引并留住高素质的人才，导致慈善组织工作人员的素质普遍较低。
风险评估是内部控制中的重要环节，风险评估主要包括四个环节：目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。
就目前现状来看，我国许多慈善组织风险识别、分析环节缺失，进而更加缺乏风险应对措施，从而最终影响组织目标的实现。以“郭美美”事件为例，媒体于2011年6月20日将事件曝光，但中国红十字会直到6月28日才召开记者招待会作出回应，在事件发生后应对过慢反映了其风险应对机制的缺失。
(三)控制活动不力
中美贸易额
控制活动是在风险评估后，组织根据其结果采取相应的控制措施，将风险发生的可能性及其发生所带来的损失控制在可以承受的范围之内。
在国内，许多慈善组织即使进行了风险识别，也并未采取相关的控制活动规避风险。岗位分离对于小型组织来说很难实现，对于大型组织出于成本效益原则的考虑，也会尽量节约人力开支。财产保护、会计信息系统控制不规范，导致资金流失，逐渐失去捐助者的信任。
(四)信息与沟通不足
信息与沟通是连接控制活动和内部监督的桥梁，它分为组织内部和外部的信息与沟通。
对于组织内部来讲，由于慈善组织的日常业务较少且缺少监督，会计确认、记录与报告的准确性和及时性缺乏保障；沟通上的不及时或者根本没有有效沟通，使得慈善组织的内部控制存在较大漏洞。就组织与外部的信息与沟通来讲，是与政府部门、捐款人和社会公众进行信息沟通。然而，我国的慈善机构很少能做到这一点，捐助者和社会公众很难知道善款的去向。《2014年度中国慈
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善透明报告》显示2014年中国慈善透明度指数为44.10分(总分100分)，受调查的全国1000家公益慈善组织中，得分60分以上的仅有233家。尽管指数连年上升，但这一成绩仍不能得到社会公众的认可。
同志空间(五)内部监督薄弱
内部监督的目的在于对内部控制有效性进行客观评价，及时发现内部控制制度存在的缺陷并进行合理改进。慈善机构普遍存在专业审计人才缺乏的现象，导致内部审计环节未能达到应有的效果。内部监督薄弱同时也会进而引发社会公信力的下降。
三、慈善组织内部控制体系具体设计
总体来讲，慈善机构内部控制体系设计分为五个层次，内部控制、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，环环相扣，缺一不可。
(一)内部环境
加强管理层的内部控制意识是构建良好的内部控制环境的第一步，管理层应该充分认识到内部控制对于组织发展的重要性，自上而下地实施内部控制程序。
其次，细化、分解组织目标，在宏观计划下将内部控制落实到各个环节和相关人员，将内部控制建设作为员工绩效考核和管理层业绩评价的一部分。
再次，从内部控制的本质来讲，其一是制衡，可以借鉴 “壹基金”的组织架构设计，完善机构、岗位、人员设置，权责明晰，减少串通舞弊的可能性；其二是激励，但就北京、广州、成都三地的数据来看，我国公益组织人员的薪资普遍较低：员工工资基本处在2000元至4000元之间，而这大多低于当地社会平均工资水平(数据来源：新华网)。这对招聘和留住人才非常不利。慈善组织应该建立有效的激励机制，丰富激励形式，提高员工工作的积极性，从而提高慈善组织的运营效率，最终实现组织目标。
(二)风险评估
风险存在于组织运行的方方面面，是组织顺利运行的一颗“定时”。
作为国内的慈善组织，由于经验不足和人员素质的限制，可以参考慈善事业比较发达的国家和地区的相关经验，聘请专业的咨询机构对其内外部风险进行专业评估。
以发展战略为指导，将战略目标细化到具体的业务层次，确定每个具体目标下
的风险点，并将风险点划分为外部风险点(政策及法律风险、经济风险、市场风险、自然环境风险)和内部风险点(运营风险、财务风险)，之后对风险点进行定性或定量分析并显示风险偏好、判断风险大小，进而确定关键控制点和优先控制点，在内控过程中加强防范，尽可能地减少损失甚至避免风险的发生。
(三)控制活动
控制活动是根据风险评估环节确定的关键控制点和优先控制点，进行岗位分离控制、授权审批控制、预算控制、财产保护控制、会计信息系统控制、绩效考核控制等，规保证内部控制有效实施。
具体来说，首先要做好预算控制，充分利用内部的历史数据和整体行业数据进行系统分析和预测，预算通过后，各部门和相关人员必须严格执行，防止随意篡改预算的情况发生。慈善组织的管理费用支出由于从善款中列支，所以是预算中仅次于善款支出的重要组成部分，也是社会公众比较关心的话题。《基金会管理条例》规定“基金会工作人员工资福利和行政办公支出不得超过当年总支出的10%”，过高的运营成本支出会占用有效的慈善支出，而运营成本过低却会引发对运行效果的质疑，所以慈善组织在机构运行中要寻求一个成本、效益平衡点。
其次，慈善组织应该强化授权审批制度。对于规模较大的组织来说，资源的取得和使用必须经过授权审批，确定资金的数额、资金运动范围和相关责任人。对于超出职责范围或者超出预算的重大事项，应该及时申报审批，经过批准方可执行。
黑河学院美术系由于慈善组织之间规模差距甚远，对于小型慈善机构来讲，维持机构日常运营已经捉襟见肘，岗位分离更是难以实现。大型慈善机构出于成本效益原则考虑，员工身兼数职的现象也普遍存在。为了防止滋生舞弊问题，每个流程和环节都应该设置相互独立的部门和人员，尤其是财务部门。
此外，财产控制和会计信息控制在控制活动中的作用密不可分。慈善组织以“公益”的名义，实则借机“牟利”的事件屡见不鲜。因此，慈善组织应该建立完整的账簿体系，核算收支明细、资产情况。尤其加强对运营成本的明细核算，有效控制成本费用的发生。定期进行实物资产清查，防止资产流失。
(四)信息与沟通
信息与沟通贯穿于内部控制始终，慈善机构的平稳运行离不开有效的信息与沟通。
对于内部信息与沟通，应该着力加强财务信息的准确性、及时性、有用性；提高各部门和员工之间沟通的有效性。
就外部信息与沟通而言，资金提供者主要有两方：政府补助和社会捐赠。慈善组织的资源提供者虽然从慈善活动中无法取得经济回报，但是慈善组织出于“受托责任观”也应该赋予他们了解其资金的使用情况的权利。借鉴香港公益金的信息披露方式，慈善组织应该以多种方式进行财务报告信息公开，例如：网络、报刊、邮寄。除了对善款筹集、使用进行详细披露；此外还应该增加日常管理费用、公益广告宣传等开销的透明度，避免某些慈善组织以日常经营管理为由不合理地占用善款，侵占社会公众的利益。
(五)内部监督
加强内部监督的最有力的方式是加强内部审计的常态化，及时发现问题、解决问题。
慈善机构需要设置内审部门并确保其相对独立性，与财务部门和管理部门相分离，并对其进行高度授权。由审计部门应采用与外部审计相一致的审计标准，定期、及时地对相关财务信息进行审计，并对内部控制的设计与执行进行评价，及时向管理层反映问题，有效追责、问责。此外，设计自上而下的监督体系，部门间、员工间相互监督，结合奖惩措施鼓励监督反馈行为，形成良性循环。
四、结语
当今的中国人真的冷漠、缺少爱心吗？其实不然，我们只是不知道将爱心托付给谁去表达，我们不确定慈善组织是否值得信任。
本文结合慈善组织丑闻这一社会热点问题，首先强调内部控制制度对于慈善组织的必要性。其次，结合相关数据和案例分析慈善组织内部控制存在的五方面问题。最后，针对存在的问题提出慈善组织内部控制体系的构建设想，一定程度上弥补了缺少《慈善组织内部控制规范》的空白，可为慈善组织内部控制体系建设提供参考。财
(作者单位：东北财经大学)
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