德勤华永会计师事务所
2011年1月
回程误差中国所得税抵免
q所得税抵免概述
q所得税抵免的难点和要点分析
q所得税抵免对企业海外投资的影响及筹划q企业处理所得税抵免时所应采取的行动q问题解答 所得税抵免概述
法律法规条文内容spe
所得税法第23条
确立了采用限额抵免法消除双重征税的政策，并规定了直接抵免以及超过抵免
限额的余额部分可在5年之内向后结转
第24条引进了间接抵免制度，第一次为消除经济性双重征税确立了法律依据
比重单位实施条例第7条规定了判断中国境内，所得来源地规则
第77条
解释所得税法第23条所称的已在缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国
的所得依照中国税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业
所得税性质的税款
第78条
确立了分国不分项的抵免原则（另有规定的除外），列示了抵免限额的计算公
式
第79条进一步解释了企业所得税法第23条中5年结转期间的起算时点
第80条规定了享受所得税间接抵免的持股方的持股（直接或间接）门槛比例为20%第81条
对所得税抵免的征管方面做出规定，即纳税人需要提供中国税务机关
出具的税款所属年度的有关纳税凭证
财税[2009]125号文对企业所得税法第23条和第24条所规范的企业所得税抵免做进一步的说明企业所得税抵免操
交通流模型
作指南（国家税务总局公告2010年第1号公告）对财税[2009]125号文做进一步的解释，尤其对所得税抵免的具体计算过程进行演示
所得税抵免规定–相关法规概览所得税抵免概述
直接抵免与间接抵免相结合
q 直接抵免：企业所得税法第23条
居民企业和非居民企业取得的所得已在缴纳的所得税税额
（一）居民企业来源于中国的应税所得；
（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国但与该机构、场所有
实际联系的应税所得。
q 间接抵免：企业所得税法第24条
中国农工银行
居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。所得税抵免概述（续）
境内
中国居民企业中间控股公司外国子公司外国子公司外国分公司
常设机构外国子公司其它外国公司利息、租金、特许权使用费、
财产转让所得
营业利润
股息红利节约能源管理暂行条例
股息红利
股息红利直接抵免间接抵免图示
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