科教之窗
徐璐茜
（湖南师范大学商学院，湖南 长沙 410000）
摘 要：我国提出“三去一降一补”来缓解供给与需求的错配问题。会计作为企业管理的重要手段，能够助力“三去一降一补”的实现，同时“三去一降一补”又对会计提出了新的要求，推动着管理会计的发展。 关键词：三去一降一补；管理会计；预测决策；成本管理 2015年底，我国提出供给侧结构性改革。这次改革要在我国央企生产力变革缓慢，产能过剩严重，供给失灵的背景下，通过去产能、去库存、去杠杆，降成本、补短板来扩大有效供给，让供给结构更好的适应需求变化，提高全要素生产率，促进经济社会持续健康发展。“三去一降一补”与会计相互联系、相互影响。会计能够助力“三去一降一补”的实现，“三去一降一补”又对会计提出了新的要求，推动管理会计的发展。1 会计助力“三去一降一补”的实现 1.1 会计助力去产能
将实质重于形式基本原则与行业去产能相结合。实质重于形式是会计的原则之一，它强调会计核算要按照交易或事项的经济实质进行，而不是仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。一个典型的例子就是融资租赁租入的固定资产，从法律形式来说，企业拥有融资租赁固定资产的使用权，但是不拥有其所有权，但租赁合同中规定的租赁期相当长，超过固定资产使用寿命的四分之三；租赁期结束时承租企业拥有优先购买权，在租赁期承租企业有权支配资产并从中收益。从实质上看，企业控制了该项固定资产的使用权和收益权，所以在会计核算上，融资租入的固定资产被视为是企业的资产。汉语桥2013
我国化解产能过剩一个重大战略就是实行兼并重组。通过兼并重组来提高行业集中度，避免恶性竞争；通过深度整合，解决过剩产能，优化资源配置。化解产能过剩主要解决由于产品供过于求而导致的产品恶性竞争的不利局面。2015年我国工业产能过剩严重，特别是钢铁行业。据中钢协统计，2015年101家大中型钢企实现利润-645.3亿元，同比2014年减利871.2亿元，全年亏损率50.5%。我国粗钢产能由2008年的6.60亿吨/年上升到2015年的12.00亿吨/年。而产能利用率由2008年的75.80%下降到2015年的66.99%。我国钢材消费量的增长率在同一时期却逐渐下滑，在2015年钢材消费量甚至出现了-1.49%的负增长。为了应对钢铁行业产能过剩的问题，国家出台了一系列政策鼓励钢铁行业兼并重组，其中2015年3月，工信部发布《钢铁产业调整政策》，提出2025年前十大钢企集中度要从34%提高到60%。但是钢铁行业的并购重组绩效并不乐观，比如说武钢和鄂钢、昆钢、柳钢的合并，仅仅是账面数字的合并，并没有实质性的整合，导致大量的管理成本，降低企业的利润，增加了企业的运营风险。
在产能过剩背景下，政府提出的兼并重组是具有一定意义的。因为并购是企业一项重要的资源配置战略（倪静、王成方，2010），可以实现规模经济，发挥协同效应（Sitkin、Pablo，1992），促进产业间资源配置（王世文，2012）。但是由于我国钢铁企业并购对象选择的主观随意性、并购运作程序不完整、整合的低效及政府官员和国企领导的晋升（佘元冠、陶瑞，2011）等原因，造成了钢铁企业并购绩效低下（陶瑞、佘元冠，2012）。肖庆文、来有为（2012）认为国内钢铁企业并购动机在很大程度上是为了应对产业政策，以获得“产能指标”。
为了达到化解过剩产能的目的，我们要正确把握兼并重组这一战略政策，从会计学角度看，应该不仅仅进行形式上的重组，账面数字的合并，要加强并购双方的业务和管理的整合，优质企业带动亏损企业，充分发挥协同作用，追随企业兼并并且成为领导企业（叶旭廷，2013），才能真正在国内钢铁产业实力与产业效率局域劣势的条件下，提高产业集中度，增强产业前后向竞争力（何维达、万学军、武雅斌，2009）。
1.2 会计助力去库存
充分发挥会计的库存管理功能，推动企业去库存。去库存主要是化解房地产库存，中国社会科学院财经战略研究院曾指出2015年我国房地产市场的住房形势不容乐观。一方面，投资增速呈俯冲式下降，对经济增长直接贡献几乎为零；另一方面，企业库存较高，商品住房过剩总库存高达21亿平方米，同
时住房市场内部结构失衡，“一线城市供求矛盾突出”与“三四线城市供过于求”并存，三四五线城市将在相当长的一段时期内面临去库存问题。
在去库存中，库存管理是会计效能充分发挥的理
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论基础。库存堆积越多，说明其占用的资金越多，利息负担加重，不利于企业的资金周转，但如果过度降低库存又会出现断档。我国去库存的一个重点行业是房地产行业。房地产行业拥有建设周期长，资金回收周期较长的特点，因此房地产的投资风险较大。为了实现利润的最大化，合理的控制风险，首先就要确定存货的水平。要根据经济形势结合市场需求来控制生产的规模，实现有效供给，减少无效供给。目前房地产商品房中小户型可满足刚需的房子不一定过剩，但是大户型房子过剩了；商品房总体过剩了，但是出租用的公寓房、廉租房，用于养老的公寓房还不能满足需求，因此企业应该改变存货的形式以满足市场的需求。在去库存中，首先我们要对库存总量进行会计清点、计量、核算，收集到相关的成本信息，计算得出库存管理的费用与支出，计算出成本效益比，为房地产投资、销售决策提供基础。
1.3 会计助力去杠杆
利用资金的时间价值是企业借款的一个原因。资金随着时间的推移通过周转使用产生的增值额就是资金的时间价值。正是基于此，企业在自有资金不够的情况下，通过借债或者是引入新的股权投资者来增加资金，从而维持其运营和扩张，以获得利润。其中负债虽能发挥杠杆作用，但也加剧了企业偿还债务的风险。适度的杠杆率能对经济增长起到促进作用，也能在一定程度上改善社会福利，但是过高的杠杆率不利于经济增长，甚至容易诱发金融经济危机（Veld，2014）。资金是企业的血液，企业债务的还本付息代表着不断的和刚性的现金流出，如果流入的资金不够，企业的资金链就会断裂，从而加大企业倒闭的风险（胡波，2017）。只有合理的运用杠杆，使融资结构合理才有利于企业的发展。
我国企业部门债务迅猛增长，2017年非金融机构企业债务问题仍十分突出，杠杆率达到156.4%，远高于90%的国际警戒线，这样的高杠杆率大大增加了企业破产的概率，不利于企业面对较为复杂的经济形势。要解决我国非金融企业债务问题，主要在于增加企业自有资金的比例，减少负债的比例，使企业资金流能够应对未来发生的不确定性。
第一，要盘活资产，提高资产周转率，实现企业的内涵增长。去杠杆化的关键在于提高实体企业的产出效益，增加高债务企业的现金流用以偿还债务（谭小芬，2014），同时清理和出售闲置资产来提高资产利用率。一方面，企业的财务部门要制定相关的信用收款政策，加强货款的回收力度，从而增加现金流入量，提高应对风险的能力。另一方面，要扩大销售，增加利润。首先，要根据市场的消费情况做出产品生产的决策，提高产品质量来增加产品的有效供给，从而提高销售量。然后，企业不仅仅
要生产消费者需要的产品，还要通过自身生产技术改革和产品的创新，引领消费者的消费，化被动于主动，才能使销售更具持久性。
第二，选择合理的融资方式，优化融资结构。首先要通过行业分析结合自身发展状况来确定一个合理的资产负债率，然后通过不同的渠道来筹集资金。我国企业高杠杆的一个直接原因就是融资主要依赖以贷款为主的债务型融资，降低杠杆率的一个最直接的方法就是以股权融资代替债务融资。可以采取债转股的形式，使得一部分债务在未来转变成股票，将债券转化为资本收益，从而降低中国的总债务杠杆率。
1.4 会计助力降成本hanguo
成本管理是会计中一个十分重要的概念，是降低企业成本，提高经济效益的重要手段。其中企业成本既包括企业生产产品的成本，还包括企业管理的成本。供给侧改革提到要努力帮助企业降低成本，这与去产能、去库存、去杠杆是紧密联系的，产能过剩、库存积压会加大企业的管理费用，杠杆率过大会带来高昂的融资成本。在解决产能过剩、高库存和降低杠杆率的同时，成本的管理成为了一个必不可少的 条件。
库仑法有效的降低企业成本管理，这需要运用会计的管理职能。首先，成本管理需要淘汰落后设备，特别是在钢铁、煤炭、有金属行业，2015年这些行业经历了巨大的亏损，其中一个重要的原因就是产能落
后，在成本的管控中，应该对不符合国家环保、质量、安全标准的机器关停、变卖，选择新型机器设备进行投资、生产，调整企业内部的生产结构，提高产品生产效率和质量。其次，在企业实行目标成本的管理。目标成本的管理以价格为引导，关注顾客，关注产品与流程的设计，因而目标成本的管理就能立足于需求端进行产品的生产，满足顾客需求加速产品的销售，减少库存。然后，要强调对成本动因进行分析加强成本的控制。善于应用作业管理法，梳理作业的流程，着重把握每一项作业的完成及作业对资源的耗费。利用作业分析来追本溯源，对作业的方式进行修正，达到资源的合理配置，从而实现成本的有效控制。最后，降低企业的融资成本。2016年国务院发布的《降低实体经济企业成本工作方案》中提到鼓励金融行业借助互联网为企业搭建高便利、低成本的融资平台，多层次、宽领域的开展业务活动，为企业扩宽融资渠道、积极开展直接融
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资提供便利，建立真正适合于实体企业的金融产品。企业要降低高昂的融资成本要合理的利用政策的便利，扩宽融资渠道，优化资本结构，从而实现融资成本的下降。
1.5 会计助力补短板
“三去一降一补”政策的五个任务相互联系，去产能就是要去低利润，高污染的过剩产能。去库存为新的产能提供空间。去杠杆降低系统性的金融风险。降成本是提高效率的重要手段，而补短板是提高整
体资源配置效率的基础。供给侧改革是一个中长期的发展战略，必须以足够且持久的动力来支撑，这个动力就包括外生动力和内生动力。外生动力主要来源于政府，目前我国高度重视供给侧改革的进程，外生动力能够给企业提供一个有利于发展的环境。但是要想供给侧改革真正的实现，还必须加强企业供给侧改革的内生动力。
创新研发财务管理的模式，有利于弥补企业研发效率不高的短板。在信息技术高速发展的大数据时代，没有一个企业能够依赖现有技术和管理实现长期的盈利，稳定的增长，只有创新才能增强企业的活力。从企业来看，目前研发项目的边界问题仍然不明确，会计准则对研发费用的计量存在着较大的自主空间，不利于研发项目的效益评价，因此企业会计人员必须在会计准则的基础上根据企业自身情况对研发费用进行计量，合理的对研发项目进行评价。同时要增强内部研发人员的研发积极性，通过研发项目的效益评价对研发人员进行绩效奖励。
当然，不同企业的短板并不完全一致，因此我们要具体问题具体分析，充分发挥财务管理的职能，帮助企业发现短板和弥补短板。
2 “三去一降一补”推动管理会计人才的发展“三去一降一补”五大任务的提出，要求企业根据自身经营产品特性和发展目标、从产品生产及管理经营等多个方面进行调整，尤其在生产技术和资金管理方式方面进行创新。从第一部分的分析可知，在推进“三去一降一补”的实施中，除了要有财务会计提供信
息之外，更为重要的一点就是根据信息进行预测和控制，这恰恰是管理会计的两大职能，这就需要企业在实际发展过程中充分发挥企业内部管理会计职能 作用。
想要解决产能过剩问题和高库存的积压，首先就需要进行预测决策。而这不仅仅是要利用财务会计所收集的资料来进行预测，还要充分发挥管理会计的职能，着眼于获取更为前端化的信息，以此为企业的变革
企业网络营销策略
提供更有战略性的信息。管理会计要掌握经济发展的趋势、竞争对手的竞争优势、顾客的需求，从销售端入手来确定更有市场的产品战略，为供需平衡提供基础。
其次就是内部控制问题。特别是成本的控制，五大任务中降成本是基础，企业的成本不仅直接影响到成品定价与竞争策略，也决定了产能配置和运营优化目标。但是成本控制并不单单意味着减少产量，压缩质量。而是更关注企业资源的利用效率问题。这就需要强调管理会计的成本管理方法。第一，为提高对企业资源的配置效率，引入价值链分析。企业价值链中的每一项活动都对应着相应的成本消耗和资源消耗，管理会计通过对每项作业进行内部分析和外部对比，能及时有效的淘汰不增值或增值价值低的作业，实现将资源配置到能够真正提升企业经济效益的作业中，以此提高资源利用效率，来充分体现作业成本法的优势。第二，及时清算被淘汰的过剩产能，创新生产技术和工艺，提升企业经济发展效率。在供给侧改革的背景下，会计人员要在“经营责任观”的工作理念基础上建立“决策有用观”，
从成本导向、收益导向两个方面对企业内部管理进行控制，充分的借助信息化技术严格控制经营成本。
3 结论
2019干网站随着我国经济形势的发展，会计也在由核算型会计向管理型会计转变。为落实好“三去一降一补”政策，必须充分发挥好会计的管理职能。运用事前预测决策为企业产品的定位提供方向，缓解产能过剩和高库存积压问题。通过选择合理的融资方式来优化企业的资本结构，降低金融风险。运用成本管理对产品生产和企业运营进行成本控制，从而提高资源配置的效率。最后加强和完善研发等各项目的效益评价，不断提高企业的核心竞争力，补齐短板，促进我国企业长期稳定发展。
参考文献：
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［3］倪静，王成方.最终控制人性质、市场化进程与企业并购——基于中国上市公司的经验证据［J］.中央财经大学学报,2010,(2):86-90.［4］佘元冠，陶瑞.中国钢铁企业的并购特点及绩效评估［J］.经济纵横,2011,(4):86-90.
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［7］肖庆文，来有为.钢铁企业并购重组动机及其实质性转型［J］.改革,2012,(8):42-46.
［8］叶旭廷.企业横向兼并与Stackelberg博弈——以我国钢铁产业整合为例［J］.现代财经(天津财经大学学报),2013,33(8):101-108.
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