某高尔夫度假村隐匿收入偷税案分析脑脊髓炎
本案特点：本案税务机关在纳税人不配合检查的情形下，充分运用税收征管法给予的权利，排除干扰，多方取证，有效的实施了电子数据的取证，使案件取得冲破。本案对相关行业税务检查及取证工作具有必然的借鉴意义。 一、案件背景
（一）案件来源
2007年3月，某市地税局接到众举报，反映某高尔夫度假村用会员卡抵顶债务隐匿收入，存在偷税问题，希望税务部门能够严肃查处。市局稽察处依照工作分工将此案件交由第三稽察局查办。 （二）纳税人大体情形
某高尔夫度假村2002年11月21日成立，2004年9月25日开始正式对外营业，外商独资企业，法定代表人是日本人。经营范围：建设经营高尔夫度假村，高尔夫球场及相关效劳设施、别 墅租赁，建设经营酒店项目的筹建等。注册资金72,000万日元。企业所得税在国税局缴纳。该单位2003年至2006年累计缴纳地址各税共计333万元。
中国电线电缆协会二、检查进程与检查方式
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（一）检查预案
接到检查任务后，检查人员认真研究了举报信的内容。第一从治理信息系统中调取了某高尔夫度假村2004年到2006年的纳税申报情形，并对此进行了分析，初步认定该举报信内容应当是真实的，但举报人没有提供相应的直接证据，因此本案的关键是如何取得有利的证据，进而查清其全数违法事实。为了能更快更好的完成这次检查任务，减少检查进程的失误，检查人员从互联网上查高尔夫球俱乐部的资料，了解高尔夫行业的特点，并参考深圳市地税局查处深圳宝日公司税案的进程，确信了检查方案。 （二）检查具体方式
1.举报人回避
第一，检查人员依照举报信中留下的联系举报人，希望能取得有效的证据。但举报人称自己有病在国外医治，让一个朋友临时期理，称资料在某朋友手里。2007年3月13日，检查人员联系到某朋友，某朋友只提供了举报人和某高尔夫度假村抵债的会员卡卡号及举报信中提到的为高尔夫球俱乐部销售会员卡的相关人员的号码，并无相关的书面资料，称其它资料要等举报人从国外回来才能提供。
2.账簿检查和外围取证
为了节省时刻，检查人员决定，账簿检查和外围取证同时进行。检查人员于2007年3月26日依照法定程序向某高尔夫度假村下达了《税务检查通知书》，但该公司财务人员以负责人不在为借口，拒不在送达回证上签收。检查人员当场对企业会计进行了调查询问，并要求其负责人2007年3月27日上午在公司等候同意税务检查。3月27日，在该企业签收了《税务检查通知书》后，经市局局长批准，检查人员对该公司下达了《调取账簿资料通知书》，调取了该公司2003年度至2006年度的账簿资料。在账簿检查进程中，检查人员为弄清该企业的流程和特点，多次到位于市区200多千米外的高尔夫球场现场调查，对该企业的收银员和现场会计进行了调查询问，别离制作了《询问（调查）笔录》进行取证。同时
依照检查的需要，检查人员3月29日向该公司下达《限期提供纳税资料通知书》，要求企业提供所有的工程设计、施工合同和会员卡明细和抵债协议。该企业4月4日上午按要求将资料送交给检查人员，检查人员对这些资料和企业账簿进行检查，发觉确有少记收入的问题，并对其财务负责人制作了《询问（调查）笔录》，财务负责人也承认该公司有赠送会员卡和用来抵债的会员卡没有缴纳税款的情形，并很配合地提供了用来顶债的会员明细表和收入金额。案件进展得很顺利，但检查人员在整理会员明细表时，发觉会员卡的卡号不持续，有断号现象发生。检查人员对企业报送资料的真实性产生了疑心：该企业提供的是不是只是一部份问题，背后是不是还隐藏着更大的问题？
为了弄清事实，检查人员到举报信中提到的知情人，并作了《调查（询问）笔录》，该人否定为该公司代理销售会员卡，称只为该公司介绍过两个客户。检查陷入了僵局，但检查人员没有被困住，而是通过其在本钱中所列支的制卡费用这条线索，到为该企业制作会员卡的多家公司。通过大量的外围取证工作，摸清了该公司制作会员卡的方式（不是成批印制，是进展一个会员印制一张会员卡）和累计印制的数量，并从这些公司取得了书面证据。有了这些证据，检查人员确认某高尔夫度假村前期提供的账簿资料不真实。于是，对该公司又一次下达了《限期提供纳税资料通知书》，要求该单位从头提供会员卡明细表，
并要求提供电子文档。该公司按时提供了上述资料。检查人员在查对其提供的电子文档中有了意外的发觉，企业提供的电子文档中的会员明细表与纸质的不一样，检查人员通过查对和清点，发觉电子文档中的会员明细表的会员数与前期检查人员在外围取证的制卡数大体相当，而且明细表中备注栏明确注明了会员卡的种类、经销代理商还有抵债金额，这些均证明了检查人员的疑心是正确的。
针砂检查人员把电子文档中的会员明细表打印出来，要求企业确认。可是，该企业负责人和会计拒不承认电子档中的会员表是他们提供的。在那个进程中，该企业新聘了会计总监，出具了代理委托书，由财务总监全权代理处置纳税检查事宜。财务总监以刚到公司，不清楚为由敷衍检查人员阻挠检查。检查人员向该企业的法人代表下达了《询问通知书》，该法人代表以在日本治病为由，拒不同意税务机关的调查。检查人员多次驱车到200多千米外的高尔夫球场，终于到了该企业法人代表，并对其作了《询问（调查）笔录》，但该法人代表称自已不了解该企业的经营情形。检查人员只好再一次进行外围取证工作，在取证进程中，检查人员顶住说情的压力和金钱的诱惑，依照电子文档备注中的内容到会员卡销售代理商和抵债单位，通过大量的法律宣传和政策攻心，取得了书面证据，这些证据都证明了电子文档的真实性，但财务总监仍然不承认。
3.实施电子数据取证
为了打破僵局，检查人员通过研究和请示，决定对某高尔夫度假村进行电子数据取证。在取证前检查人员进行了精心的预备，确信了调取资料的方式，预备了录音笔、U盘和移动硬盘等设备。为了保证取证工作的成功，在上级机关的帮忙下还请了某区地址税务局精通日语的同志参与调查取证的翻译工作。在一切预备就绪后，检查人员提早通知企业的负责人、财务总监、会计等相关人员6月11日上午8：30分在公司等候检查人员。
6月11日上午8：30分，检查人员抵达该公司时，见企业相关人员都在，当即宣布要对该企业进行电子取证，希望企业配合。但该企业的法律顾问拒绝检查人员的取证，以为税务机关没有权利提取企业电子数据，检查人员当场告知，依照《中华人民共和国税收征收治理法》第五十八条规定，税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情形和资料，能够记录、录音、录像、照相和复制。该企业许诺了检查人员取证的要求。这时，检查人员发觉企业会计坐在运算机前神紧张的操作电脑，检查人员上前发觉会计正在删除文件，立刻制止了其操作。会计见无法操作，马上关闭了运算机。检查人员让其打开运算机时，会计突然跑了，等检查人员打开运算机时发觉运算机设有密码，无法打开。于是，检查人员
责令企业负责人到会计，并让其打开运算机，企业负责人以不到人为借口干扰取证工作，取证工作无法进行。检查人员向企业宣传这种行为是违法的，要负法律责任的。同时，向市局汇报了情形，市局稽察处超级重视，联系公安机关协助取证。该负责人听说要请公安机关参与取证，就转变了态度，表示不需要公安机关来，必然配归并来会计打开了运算机。
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