毕 业 论 文
(本科生)宗教裁判所
——巴林银行舞弊案的反思
学生姓名 _____汪中宙_______
指导教师 ____ 刘睿洁_______
级 别 2006级
专 业 ______审计学______
班 级 06120101
学 号 **********
刘心武 如意
二〇一〇年五月二十五日
摘要
进入21世纪以来，全球经济迅猛发展的同时，其负面影响是财务舞弊行为也日益的猖獗。近年来,许多国家的公司内部财务舞弊案频频发生,并且有愈演愈烈的趋势，这致使股东、债权人以及员工等都损失惨重。本文将从舞弊三角理论三因素角度对舞弊这一行为的发生进行分析。结合“巴林银行舞弊案”，通过舞弊三角理论从“压力”，“机会”和“借口”3个方面分析和探究案例中的那个实施舞弊员工的舞弊行为，并针对舞弊形成的3个因素提出降低舞弊三要素形成进而降低舞弊案发生概率的新思考，进一步探讨和促进舞弊的防范方法。 关键词：财务舞弊；舞弊三因素；压力；机会；借口
Abstract
Into the 21st century, the rapid development of the global economy, while the negative impact of the financial fraud is increasingly rampant. In recent years, many countries, internal financial fraud cases occur frequently, and has intensified the trend, which resulted in the shareholders, creditors and employees are all losses. This fraud triangle theory from the perspective of the three factors in the occurrence of acts of fraud that were analyzed. Combination of "Bahrain bank fraud", by fraud triangle theory from the "pressure", "opportunity" and "excuse" three aspects of analysis and explore the case in the implementation of the fraud staff fraud, and fraud against the proposed formation of the three factors reduce fraud and thus reduce the formation of the three elements of the probability of fraud occurrence of new thinking, to further explore and promote ways to prevent fraud.
Key words: financial fraud, fraud triangle, pressure, opportunity, excuse
霍克船长
引言
近年来,许多国家的公司内部财务舞弊案频频发生,并且有愈演愈烈的趋势，这致使股东、债权人以及员工等都损失惨重。这些舞弊案与公司环境，公司内部员工及方方面面都有着千丝万缕的关系。
例如一家银行的内控制度相当严格。每做一笔业务都要求有一个制单人（MAKER），一个复核人（CHECKER），这样两个人都明确了自己的职责所在，其起到了会计之间相互制约，互相监督的作用，也有利于减少错误的发生，避免错帐；操作员收到凭证必须严格执行双人验章，初审和复审人员应在凭证上签字确认；每个员工都有自己独有的ID和PASSWORD，登录电脑必须使用自己的ID及PASSWORD，不能外借，这样可以避免信息的泄露；银行对保密制度做得很严密，保密被划分了3个等级：外界级（低），公司级（中），员工级（高）。不同级别的保密要求员工做到不同的对待程度。
我们可以看到，虽然这家银行的内控做得很严格和完善，但是他的内部还是会有这样那样的空子可以钻。在2007年，这家银行的一名员工利用职务之便骗取客户35万元人民币拿做私用；这家银行的两名员工故意虚报抬高货物价值帮助客户带到高额贷款以收取不法利益。这些人为的空子是与内控制度有缺失或是漏洞相关，但是更多原因是取决于他们这些人的本身价值观，人生观或是对待工作的问题。
“巴林银行舞弊案”，很多文献更多的是把他与内控制度的完善，风险管理的加强或是金融衍生工具的监管联系在一起讨论，来寻求出防范舞弊的方法。本文通过分析此案例，并运用舞弊三角理论从“压力”，“机会”和“借口”3个方面来分析和探究本案例中实施舞弊员工的舞弊行为，并针对舞弊形成的3个因素提出降低舞弊三要素形成进而降低舞弊案发生概率的新思考，进一步探讨和促进舞弊的防范方法。
一、财务舞弊及其现状
(一)财务舞弊的定义
国际内部审计师协会（IIA）在1993 年发布的《内部审计实务标准》中指出，舞弊包含一系列故意的不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的。我国《内部审计具体准则第6 号高僧H粗热- 舞弊的预防、检查与报告》中所称的舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益同时可能为个人带来不正当利益的行为。财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。
财务舞弊主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证金融时报中文；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告等。财务舞弊的目的可以分为两类：一是侵吞资产。指组织内的雇员为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为；二是做出欺诈性财务报告。
(二)员工层舞弊与管理层舞弊的区分
财务舞弊按舞弊主体可以分为管理层舞弊和员工层舞弊。管理层舞弊主要是指直接由组织管理层实施，突破现有会计规范，蓄意错误呈报、遗漏财务报告中应予披露的内容，或提供虚假会计信息。管理层舞弊的作弊者通常均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，舞弊者的层次越高，越难预防与检查。实施舞弊的动机主要有圈钱（融资）；二级市场炒作（操纵价格）；绩效舞弊（管理层为粉刷业绩拿到奖金等理由实施的舞弊）。管理层舞弊最典型的案例如：安然事件和世通事件。
虽然管理层舞弊与员工层舞弊性质一样，都是故意行为，方法也可能类似，但是员工层舞弊更多的是利用内控的漏洞或管理的疏忽，为了个人带来不正当利益而最终导致他人受到伤害或遭受损失的行为,并且员工层舞弊是非凌驾于内控制度之上的舞弊。而管理层舞弊更
多的是凌驾于内控制度之上，主要是财务报表层面的舞弊，为了“粉饰”报表而发生的舞弊。并且管理层舞弊也更难为审计人员发觉。
本文所要分析的舞弊是员工层面的舞弊，即公司员工通过各种违法违规手段，为谋取自身的利益所实施的舞弊。
(三)财务舞弊的危害及其现状
1.财务舞弊的危害
内窥镜检查舞弊所造成的后果不言而喻。例如：舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制定出错误决策，破坏市场运行机制；它损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序；它侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；它通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；还助长个人贪污腐败行为的滋生；使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会。
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