XYZ 股份有限公司期后事项审计案例
一、背景资料
XYZ 股份有限公司（以下简称公司）2008年在深圳证券交易所首次公开募股上市。公司2012年财务报表由ABC 会计师事务所（特殊普通合伙）审计，签字注册会计师是张三和李农学学报
四。公司在2013年3月28日召开董事会，审议通过了2012年财务报表及年度报告，同日ABC 事务所出具了标准审计报告（编号：ABC 会师报字[2013]103号）。公司年度报告于2013年3月30日公开披露，其中母公司企业所得税率按照25%进行计算。公司合并（母公司）利润总额11200万元（7200万元）、所得税费用3200万元（1800万元）、净利润8000万元（5400万元）。
注册会计师张三和李四2013年4月获悉：公司于该月收到由深圳市科技创新委员会、深圳市财政委员会、深圳市国家税务局、深圳市地方税务局联合颁发的《高新技术企业证书》（发证时间：2012年11月5日，有效期：三年）。公司在取得《高新技术企业证书》后，向深圳市有关税务部门提交了税收优惠备案资料，并于2013年4月8日经深圳市地方税务局备案审理通过，下发了《税务事项通知书》（深地税福备［2013］XXX 号），公司自2012年1月1日至2014年12月31日享受15%的企业所得税率优惠政策。
公司2013年第一季度报告拟于4月22日披露。
二、讨论问题
1．请判断注册会计师获悉的所得税率调整事项属于哪种类型的期后事项？注册会计师对于该类期后事项承担何种责任？注册会计师应当实施哪些审计程序？
属于资产负债表日后非调整事项，属于第三时段期后事项。题中，公司年度报告于2013年3月30日公开披露，但是注册会计师于2013年4月获悉所得税率调整事项，所以属于第三时段期后事项。西部妈妈网
责任：没有义务识别第三时段的期后事项。财务报表报出日后知悉的事实属于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。
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审计程序：检查相关的税收优惠资料，比如《高新技术企业证书》、《税务事项通知书》等。
g网站注册会计师应当（1）与管理层或者治理层讨论该事项（2）确定财报是否需要修改（3）2．请查阅《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号—财务信息的更正及相关披露》和《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》的有关规定，判断公司是否需要修正2012年度财务报表？请说明理由。
不需要修正2012年度财务报表。所得税优惠属于资产负债表日后非调整事项，所以不需要修正2012年度财务报表。
依据：《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》
第六条企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。
第七条企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：肺脓疡
（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
3．如果公司对所得税率调整进行了重新计算，并修改了财务报表，公司董事会在4月12日审议通过了修改后的财务报表。张三和李四会计师实施了相关审计程序，没有发现需要在审计报告中特别披露的其他事项。ABC 事务所出具了如下新的2012年年度审计报告（编号：ABC 会师报字[2013]第224号）。请问该审计报告是否恰当？为什么？如不恰当，请提出修改建议。
1、不恰当。由于公司对所得税率调整进行了重新计算，并修改了财务报表，公司董事会在4月12日审议通过了修改后的财务报表，所以注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计方案。
2、修改：四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，截至财务报表批准日，XYZ 股份有限公司2012年11月5日取得《高新技术企业证书》后，向深圳市有关税务部门提交了税收优惠备案资料，并于2013年4月8日经深圳市地方税务局备案审理通过，下发了《税务事项通知书》（深地税福备［2013］XXX 号），公司自2012年1月1日至2014年12月31日享受15%的企业所得税率优惠政策。报告期内，XYZ 股份公司对上述事项进行了追溯调整。本段内容不影响已发表的审计意见。
审计报告
中年空巢ABC 会师报字[2013]第224号
XYZ 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的XYZ 股份有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、2012年度的利润表和合并利润表、2012年度的现金流量表和合并现金流量表、2012年度的所有者权益变动表和合并所有者权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在
由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注
册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，贵公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。
ABC 会计师事务所（特殊普通合伙）中国注册会计师：张三中国注册会计师：李四
中国·北京二O 一三年四月十二日
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