（第一部分 审计）专题十二 完成审计工作
一、案例分析题
1、ABC会计师事务所承接甲公司2018年财务报表审计工作。于2019年3月15日完成审计工作。审计报告于2019年3月20日提交。甲公司于2019年3月22日对外公布财务报表。注册会计师在日后事项期间分别发生如下事项：（1）2019年3月12日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金1500万元，公司在上年末已确认预计负债1000万元。甲公司最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。（2）2019年4月6日因遭受火灾，存货发生毁损100万元。（3）2019年3月21日已确认为2013年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。（4）2019年4月2日被审计单位为从银行借入5000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。（5）2019年3月24日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。甲公司按注册会计师的要求修改了财务报表。
<1> 、根据上述资料判断是否属于期后事项，对于归属于期后事项的，请判断归属的种类、注册会计师应承担的责任以及注册会计师应采取的应对措施（假设：上述事项相互之间并不关联，单独考虑每一事项即可）。
2、AA公司主营项目为投资与管理、饭店经营与管理和旅游服务。天宇会计师事务所接受AA公司委托，审计其2×18年财务报表。事务所指派江芳负责该项目。在审计过程中，江芳发现以下事项：
（1）2×19年1月10日，AA公司应收天力公司款项余额为342万元，经AA公司董事会决议，将该债权按每股3.42元折算为100万股股份，增加AA公司对天力公司的投资。债务重组后，AA公司持有天力公司60%有表决权股份。AA公司财务部经理认为，该事项与AA公司资产负债表日存在状况无关，不属于2×18年财务报表日后调整事项，不应在2×18年财务报表中列报与披露。江芳同意了该财务经理的做法。
（2）2×19年2月5日，AA公司发生一笔销售退回业务，相关商品的销售时间为2×18年12月15日。按照企业会计准则的规定，AA公司应当将该销售退回作为资产负债表日后调整事项处理，调整2×18年度的收入、成本等报表项目。由于该笔销售退回金额较大，若调整相关项目，AA公司2×18年的净利润将为负数。因此，AA公司管理层不同意进行调整。江芳
出具了保留意见的审计报告。
（3）事务所对AA公司出具审计报告的日期为2×19年3月15日，AA公司财务报表报出日为2×19年3月20日。在2×19年3月18日，AA公司知悉了2×18年5月份的一项重大未决诉讼的判决。由于审计报告已经出具，AA公司管理层并未将该事项告知江芳及事务所。
<1> 、逐项判断事项（1）和（2）中，江芳的处理是否恰当，若不恰当，请说明理由。
<2> 、判断事项（3）中，AA公司管理层的做法是否恰当，若不恰当，请说明理由。
<3> 、如果江芳在2×19年3月18日也知悉了事项（3）中的相关情况，应当如何处理？
3、甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元，审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：
（1）2018年甲公司涉及的一项未决诉讼在2019年9月宣判，甲公司需缴纳的金额与上期财务报表中确认的预计负债金额不同，A注册会计师据此认为上期财务报表存在错报。
（2）甲公司生产的a产品期末存货跌价准备为0，A注册会计师根据预审时获取到的a产品
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的市价评估a产品不存在减值迹象，据此认为该产品账面价值合理。期后不久甲公司新型产品b产品全面替代a产品，并将a产品的存货全部半价出售。
（3）2019年末，甲公司厂房发生重大火灾，甲公司管理层根据保险合同和损失情况确认了应收理赔款150万元，审计项目组在有相关证据支持的情况下，作出的区间估计为50万元至100万元，据此认为应收账款存在多计50万元的事实错报。
（4）甲公司管理层实施无形资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。A注册会计师在实施进一步实质性程序时重点评价了管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响后结果满意，据此认为管理层的减值测试结果合理。
（5）A注册会计师就甲公司财务报表中确认或披露的会计估计获取了有关期后事项的书面声明，管理层声明不存在需要对财务报表中会计估计和披露作出调整的期后事项。A注册会计师据此认为无须再对期后事项实施审计程序。
（6）A注册会计师发现管理层针对某项长期股权投资公允价值估值所采用的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设，A注册会计师据此认为存在管理层偏向的迹象，并考虑对有关风险评估结果和相关应对措施以及审计其他方面产生的影响。
<1>合欢果 、针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
章子怡个人档案4、注册会计师于2019年3月20日完成了对甲公司2018年度财务报表的审计工作，甲公司于3月30日将已审计财务报表与审计报告一同对外公布。
（1）3月31日甲公司发生火灾，两个存放产成品的仓库均遭受大火焚烧，大火扑灭后完整的存货仅存5％，损失重大。
（2）4月5日，乙公司因货物质量问题全部退回了上月从甲公司购买的一批商品。
（3）3月18日，法院判决甲公司因上年的技术侵权案应向丙公司支付1 500万元的赔款。
（4）甲公司内部审计人员于4月1日发现2018年已审财务报表中存在1 000万元的重大错报，并向甲公司最高领导层了汇报。
<1> 、如果注册会计师在2019年4月10日获知了事项（4）中财务报表存在的重大错报，并且甲公司管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？
<2> 、假定注册会计师在2019年4月14日获知了甲公司发生的上述（1）～（3）事项，注册会计师是否应当采取相应的行动？
答案部分
一、案例分析题
1、
李椿萱【正确答案】 （1）事项（1），是第一时段期后事项，注册会计师应主动识别该时段期后事项，注册会计师应当出具保留或否定意见的审计报告。（2分）
（2）事项（2），不是期后事项，注册会计师不承担任何责任。（2分）
（3）事项（3），是第二时段期后事项，注册会计师被动识别第二时段期后事项，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。（2分）
（4）事项（4），不是期后事项，注册会计师不承担任何责任。（2分）
（5）事项（5），是第三时段期后事项，注册会计师没有义务识别第三时段期后事项，但如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改财务报表的事实，注册会计师应当采取适当措施：根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。（2分）
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2、
【正确答案】 事项（1），江芳的处理不恰当。（1分）
理由：该事项属于资产负债表日后非调整事项，应当在2×18年财务报表附注中披露。（1.5分）
事项（2），江芳的处理不恰当。（1分）
理由：财务报表存在重大错报，且具有广泛性，应当出具否定意见的审计报告。（1.5分）
【该题针对“考虑期后事项”知识点进行考核】
【正确答案】 事项（3），AA公司管理层的做法不恰当。（1分）
理由：在审计报告日后至财务报表报出日前，被审计单位的财务报表并未报出，管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。（1.5分）
【该题针对“考虑期后事项”知识点进行考核】
【正确答案剩余价值学说】 江芳应当通知AA公司的管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，江芳应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。（2.5分）
【该题针对“考虑期后事项”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 （1）不恰当。会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异并不必然表明上期财务存在错报。（1.5分）
（2）不恰当。注册会计师应当确定截至审计报告日发生的事项是否提供用以证实或否定会
计估计的审计证据。（1.5分）
（3）不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。（2分）
（4）不恰当。注册会计师还应当重点评价相关披露的充分性。（1.5分）
（5）不恰当。书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分适当的审计证据。/管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。（2分）
（6）恰当。（1.5分）
4、
【正确答案】 注册会计师应当采取的措施有：
①根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；
②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；
③延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；
④在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。（5分）
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