【考点二】前后任注册会计师的沟通要求
1.沟通的发起方
2.沟通的前提
3.沟通的方式
4.对沟通情况的记录
5.对沟通过程中获知的信息保密
1.沟通的发起方
在前后任注册会计师沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务。
2.沟通的前提
尽管后任注册会计师负有主动沟通的义务，但前提是需要征得被审计单位的同意。 3.沟通的方式
前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。
4.对沟通情况的记录
尽管沟通可以采用书面或口头的方式进行，但后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹。
5.对沟通过程中获知的信息保密
即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务。
经典题解
【例1·多选题】下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有（ ）。（前后任注册会计师沟通-2016）
A.后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通，应当征得被审计单位同意
B.在接受委托前，后任注册会计师应当采用书面形式与前任注册会计师进行沟通（有陷阱）
C.如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师不必征得被审计单位同意（有陷阱）
D.在接受委托前和接受委托后，后任注册会计师均应与前任注册会计师沟通（有陷阱）
【解析】选项B错误，在接受委托前，后任注册会计师可以采用书面形式或口头形式与前任注册会计师进行沟通。选项C错误，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师必须征得被审计单位同意。选项D错误，在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师沟通，而接受委托后，与前任注册会计师的沟通并非必要程序。
【答案】BCD
【例2·单选题】下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是（ ）。（前后任注册会计师沟通-2014）
A.后任注册会计师负有主动沟通的义务
B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意
C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密
D.中国移动手机游戏基地前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式（有陷阱）
【解析】选项D错误。前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。即使是接受委托前的沟通，后任注册会计师也可以采用书面或口头形式。
【答案】D
【考点三】接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通（重点）
（一）沟通的必要性
强制循环泵（二）沟通的核心内容
（三）前任注册会计师的答复
（四）被审计单位不同意沟通时的处理
（一）沟通的必要性
1.沟通的目的
在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了确定是否接受委托。
2.沟通是必要的审计程序
与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要审计程序。
3.评价沟通结果
在进行必要沟通后，后任注册会计师应当对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
（二）沟通的核心内容（重点）
1.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；
2.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
3.前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；
4.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
（三）前任注册会计师的答复
1.在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分的答复。
2.如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。
3.如果从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑对接受委托的影响。对此，通常可以区分以下两种情况进行处理：
（1）如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对接受业务委托的影响；
（2）如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。
（四）被审计单位不同意沟通时的处理
后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。
实际上，这种情况本身就向后任注册会计师传递出一种信号，即被审计单位可能与前任注册会计师在重大的会计、审计问题上存在意见分歧，或被审计单位管理层存在诚信方面的问题，后任注册会计师应当对此提高警惕，慎重评估潜在的审计风险，并考虑是否接受委托。
当这种情况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。
经典题解
【例·单选题】下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（ ）。（被审计单位不同意沟通时的处理-2015）
A.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托（有陷阱）
B.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复
C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意
D.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序
【解析】选项A错误。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。
【答案】A
【考点四】接受委托后，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通
（一）沟通不是必要程序
（二）查阅前任注册会计师工作底稿的前提
（三）查阅相关工作底稿及其内容
（四）就使用工作底稿达成一致意见
（五）利用工作底稿的责任
（一）沟通不是必要程序
接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据
审计工作需要自行决定的。
（二）查阅前任注册会计师工作底稿的前提
接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。
（三）查阅相关工作底稿及其内容
前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。
经典题解
【例·单选题】下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（ ）。（被审计单位不同意沟通时的处理-2014）
A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意（有陷阱）
B.在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前，后任注册会计师应当征得被审计单位同意
C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函
D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证
【解析】选项A错误。前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。
【答案】A
（四）就使用工作底稿达成一致意见
在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
（五）利用工作底稿的责任
查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应mmpp在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
【考点五】发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理（重点）
（一）安排三方会谈
（二）无法参加三方会谈的处理
（一）安排三方会谈
如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈。
（二）无法参加三方会谈的处理
如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：
1.这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；
2.是否退出当前审计业务；
3.后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。
经典题解
【麻将王例·简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下：（前后任注册会计师沟通-2013）
（1）A注册会计师在接受委托前与毕晓普X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。
（2）X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2011年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。
要求：
假定上述第（1星辉车模）至（2）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。还应当与前任注册会计师沟通：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
（2）不恰当。除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。
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