知识点：期后事项的审计
一、期后事项的含义★★
●期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。 ●资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。
资产负债表日后事项类别：
（1）资产负债表日后调整事项
（2）资产负债表日后非调整事项
（一）期后事项的类别
第一类：资产负债表日前已存在或发生的期后事项——调整事项
第二类：资产负债表日后发生的期后事项——非调整事项细细的蓝线
也可按下面的理解：
第一类：为资产负债表日存在情况提供补充证据的事项——提请调整
第二类：虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表正确理解的事项——提请披露
下面举例说明期后事项的类别：
乙注册会计师审计B上市公司2020年度财务报表，审计报告日为2021年3月15日，财务报表报出日为4月1日。审计确定的重要性水平为500万元。
B公司在资产负债表日后有如下事项：
（1）B公司生产车间于2020年12月25日完工一批产品，价值500万元，已验收入库，2021年1月5日发现该批产品存在无法修复的缺陷，不能出售，已无商品价值。
（2）B公司生产车间于2020年12月25日完工一批产品，价值500万元，2021年1月5日由车间转移到郊区仓库途中由于交通事故起火，全部产品毁坏，已无商品价值。
（3）B公司生产车间于2020年12月25日完工一批产品，价值500万元，2021年3月5日因消费者投诉产品存在缺陷，现被执法部门查封，目前还未进行鉴定和处罚。
上述事项中：
①属于调整事项，调整的期后事项（第一类）；
②属于披露事项，非调整期后事项（第二类）；
③属于或有事项。
请注意，期后事项与或有事项的区别在于这一事项是否有结果。在日后期间有结果的是期后事项，结果不能确定的是或有事项。
1.财务报表日后调整事项
（1）财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
【举例】担保涉及诉讼赔偿
法律关系本座说1.预计负债的会计处理：
借：管理费用（诉讼费）
营业外支出（赔偿金额）
贷：预计负债
2.法院判决应赔偿：
借：预计负债
营业外支出
贷：其他应付款——××
3.如果未计提预计负债，且法院判决应赔偿：
借：营业外支出（调账应该用“以前年度损益调整”）
贷：其他应付款——××
（2）财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
借：资产减值损失
贷：存货——资产减值准备
（3）财务报表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
（4）财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。音乐ic
2.财务报表日后非调整事项
（1）财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
（2）财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
（3）财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
（4）财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
（5）财务报表日后资本公积转增资本。
（6）财务报表日后发生巨额亏损。
（7）财务报表日后发生企业合并或处置子公司。
（8）财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
科学通报这类事项由于不影响财务报表日财务状况，因此不需要调整被审计单位的本期财务报表。但如果被审计单位的财务报表因此可能受到误解，就应在财务报表中以附注的形式予以适当披露。
（二）期后事项的三个时段
【举例】1.期后事项的三个时间段划分：
2.期后事项的三个时间段对应的责任及措施：
（一）第一时段（财务报表日至审计报告日）发生的事项
（2020.12.31～2021.3.15）
1. 主动识别第一时段期后事项
注册会计师负有主动识别的责任，应当设计专门的审计程序来识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项。
2.用以识别期后事项的审计程序
时间：应当尽量在接近审计报告日实施审计程序。
程序：注册会计师应“设计专门的审计程序”来识别期后事项：
（1）了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；
（2）询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项；
（3）查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项；
（4）查阅被审计单位最近的中期财务报表（如有）。
●除这些审计程序外，注册会计师可能认为实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的：
（1）查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告；
（2）就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围；
（3）考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据。
（二）第二时段（审计报告日后至财务报表报出日）发现的事实（2021.3.15～2021.4.1）
1. 被动识别第二时段期后事项
基本原则：在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。
如果知悉了可能导致修改审计报告的事实，注册会计师认为期后事项的影响足够重大，应确定是否需要修改财务报表。 2.知悉第二时段期后事项时的考虑
在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当：（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；
化学建材（2）确定财务报表是否需要修改；
（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
3.管理层修改财务报表时的处理
（1）管理层修改财务报表
审计程序：注册会计师应当针对修改后的财务报表，将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日。
审计报告：针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
机床罩壳新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。
（2）管理层仅修改期后事项
如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准。
审计程序：注册会计师仅针对有关修改将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日。
审计报告：
①出具新的或经修改的审计报告
在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
②补充报告日期
修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期。
如：“除附注×所述事项的日期为之外，[原审计报告日]”
4.管理层不修改财务报表
（1）管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理
如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当发表非无保留意见。
（2）管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理
①注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部参与管理）不要将财务报表和审计报告向第三方报出；
②如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
（三）第三时段（财务报表报出后）知悉的事实
（2021.4.1后）
注册会计师在财务报表报出后知悉的事实
1. 没有义务识别第三时段的期后事项
基本原则：在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。
2.在第三时段知悉期后事项时的考虑
在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告。
注册会计师应当：
（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；
（2）确定财务报表是否需要修改；
（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
3.管理层修改财务报表时的处理
（1）实施必要的审计程序以及和出具新的审计报告或修改审计报告（具体程序同第二时间段发现的事实的处理）；
（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。
4.管理层未采取任何行动时的处理
（1）注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部参与管理），注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
（2）如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
【单选题】下列有关期后事项审计的说法中，正确的是（）。
A.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事实，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事项
B.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项，对审计报告日后所知悉的事实没有责任实施任何审计程序
C.审计报告日后，管理层仅就期后事项部分修改了财务报表，注册会计师应当对修改实施必要的审计程序，并出具新的或经修改的审计报告
D.财务报表公布后，管理层就期后事项修改了财务报表，注册会计师应当修改审计报告，并在审计报告中增加强调事项段或其他事项段
『正确答案』C
『答案解析』期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序，但对所知悉的事实应当实施相应的审计程序以识别期后事项并采取应对措施。财务报表公布后，管理层修改了财务报表，注册会计师应当出具新的审计报告，如果对财务报表的修改仅限于新识别的期后事项，注册会计师应当修改审计报告或提供新的审计报告，并在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。
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