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2021年注册会计师考试《审计》真题解析之期后事项审计
定义：
期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注 册会计师在审计报告日后知悉的事实。
财务报表日至审计报告日之间发生的事项
(一)主动识别第一时段期后事项
注册会计师理应设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务
报表中调整或披露的事项均已得到识别。但是，注册会计师并不需要
对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。
财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后
事项。对于这个时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，
理应设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性
质判断其对财务报表的影响，进而确定是实行调整还是披露。
(二)用以识别期后事项的审计程序
注册会计师理应按照审计准则的规定实施审计程序，以使审计程
序能够涵盖财务报表日至审计报告日(或尽可能接近审计报告日)之间
的期间。
通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近
审计报告日越好。越接近审计报告日，也就意味着离财务报表日越远，被审计单位这段时间内累积的对财务报表日已经存有的情况提供的进
一步证据也就越多；越接近审计报告日，注册会计师遗漏期后事项的可能性也就越小。
在确定审计程序的性质和范围时，注册会计师理应考虑风险评估的结果。用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：
1.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序;
2.询问管理层和治理层(如适用)，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。注册会计师能够询问根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状，以及是否已发生新的、借款或担保，是否计划出售或购置资产等。
3.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项。
红楼外传4.查阅被审计单位最近的中期财务报表(如有)。
除这些审计程序外，注册会计师可能认为实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的：
1.查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告;
2.就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围;
3.考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据。
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(三)知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑
在实施上述审计程序后，如果注册会计师识别出对财务报表有重大影响的期后事项，理应确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中得到恰当反映。
如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师理应考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整。如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师理应考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。小儿垂钓 赏析
注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实
(一)被动识别第二时段期后事项
在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于“第二时段期后事项”，注册会计师针对被审计单位的审计业务已经结束，要识别可能存有的期后事项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任。但是，在这个阶段，被审计单位的财务报表并未报出，管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册
会计师。当然，注册会计师还可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项。
(二)知悉第二时段期后事项时的考虑
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在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师理应与管理层和治理层(如适用)讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
1.管理层修改财务报表时的处理
如果管理层修改财务报表，注册会计师理应根据具体情况对相关修改实施必要的审计程序；同时，除非下文述及的特殊情况适用，注册会计师理应将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。
此时，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层根据期后事项所作出的财务报表调整或披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定。
特殊情况是，在相关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，如果管理层对财务报表的
修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对相关修改实行批准，注册会计师能够仅针对相关修改将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师理应选用下列处理方式之一：
(1)修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
在这种处理方式下，注册会计师修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，而对管理层作出修改前的财务报表出具的原审计报告日期保持不变。之所以这样处理是因为，原审计报告日期告知财务报表使用者针对该财务报表的审计工作何时完成；补充报告日期告知财务报表使用者自原审计报告日之后实施的审计程序仅针对财务报表的后续修改。相关补充报告日期的示例如下：“除附注x所述事项的日期为[仅针对附注x所述修改的审计程序完成日期]之外，[原审计报告日]。”
(2)出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
2.管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理
如果认为管理层理应修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师理
应按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见，然后再提交审计报告。
3.管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理
如果认为管理层理应修改财务报表而没有修改，并且审计报告已
经提交给被审计单位，注册会计师理应通知管理层和治理层(除非治理
层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第
三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会
计师理应采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师能够利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的
权利和义务以及所征询的法律意见。
十四大报告
在线练习：
多项选择题
下列相关期后事项审计的说法中，准确的有( )。
A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项
B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及
注册会计师在审计报告日后知悉的事实
C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的
期后事项
D.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉
将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，理应
对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计
报告
[答案]BCD
[解析]选项A不准确。期后事项是指财务报表日至审计报告日之
辽宁同志间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。
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