洪波
【摘 要】Since the reform and opening up, in order to meet the needs of the per-formance of the functions of the government, China's tax revenue has been the rapid growth. Price level, GDP growth and government behavior are main factors that cause rapid growth of tax. The change and fluctuation degree of price level have different im-pacts on tax growth. As far as GDP regional structure, the eastern GDP has a greater im-pact on the local tax growth than the central and western. Considering GDP industrial structure, secondary and tertiary industries have a greater impact on the local tax growth than primary industry. In the whole process from designing tax system to implementing tax collection, each action of government affects tax. However, the key that lies in the government should act to ensure fair taxation, rather than blindly pursuing growth in tax revenue. Therefore, the government should strive to promote GDP growth and the im-provement of government behavior associated with tax revenue.% 改革开放以来，为了满足政府履行各项职能的需要，中国税
收收入获得了快速增长。物价水平的涨落及其波动程度不同对税收收入增长会产生不同影响。GDP 增长对税收收入增长的影响会因地区结构和产业结构的不同而异。在税收制度的设计到税收征管的落实整个过程中，政府任何一项行为都将影响税收收入情况。然而，政府行事的关键应该在于保证征税的公平性，而非一味地追求税收收入增长。因此，政府应该致力于促进 GDP 的增长和改进政府与税收收入相关的行为。
【期刊名称】《陕西行政学院学报》
【年(卷),期】巴克斯2013(000)002
【总页数】4页(P59-62)
【关键词】税收收入增长;价格水平;GDP 增长;政府行为
【作 者】洪波
【作者单位】北京大学 政府管理学院，北京 100871
【正文语种】中 文
【中图分类】F840.684
改革开放以来，税收收入快速增长，甚至超过了经济增长速度。特别是1994 年分税制改革之后，相比GDP 增长，税收收入增速更快。税收收入增长速度与GDP 增长速度的关系可以用税收弹性来衡量。税收弹性是描述税收收入相对于GDP 的弹性的指标，即在现行的税率和税法下，税收收入变动的百分比对GDP 变动的百分比的比值。如果税收弹性大于1，表明税收富有弹性，税收增长速度快于GDP 的增长速度，或者说高于经济增长速度。对于税收弹性大于1，研究人员有各自不同的看法。部分人会因为弹性大于1 而担心税收增长将拖累经济增长，相关研究证实，过高的实际宏观税负增长与GDP 增长呈负相关。[1][2][3] 而其他人则认为不必过于担忧，因为根据瓦格纳定律、平衡预算原则以及参照国际比较，目前的弹性是合理的，而且有关实证研究也证实宏观税负提高对经济增长没有拖累。[4] 学术界的争论突显税收收入快速增长的重要性。因而，探究税收收入增长的复杂原因就尤为必要。可以将促进税收收入快速增长因素分为三类，分别为价格水平、GDP 增长和政府行为。
一、价格水平的影响
拓扑优化
价格水平的提高是税收收入快速增长的重要因素。首先，物价水平的涨落将对税收收入增长产生拉升或降低的作用。[5] 在通货紧缩的年份，价格因素对税收收入增长有负的影响，而在其他时期，影响基本都是正的。其次，价格水平因其波动程度不同对税收收入增长会产生不同影响。在价格波动较大的年份，价格因素对税收收入增长绝对额的影响更大。[6] 例如，与经济萧条期或稳定期相比，经济高涨期价格对税收收入增加额的正面影响程度更高。不仅如此，在累进税制条件下，价格的提高将明显地促进税收收入增长。[7]
图1 税收收入名义增长率与真实增长率（以1978 年为基期）数据来源：《中国统计年鉴2012》
此外，如图1 所示，价格水平对税收收入增长的影响可以通过真实税收收入增长率与现价税收收入增长率的比较来观察。税收收入是按现价计算征收的，税收收入增长率也按现价计算。尽管真实税收收入增长率不能被准确地获得，但是可以运用GDP 平减指数来近似求得。之所以运用GDP 平减指数来消除价格因素是因为它能够比较全面地反映国民经济及各产业部门的整体物价水平，而其他平减指数，包括居民消费价格指数、工业品出厂价格指数和商品零售价格指数只能反映某一方面价格变化水平，难以得出符合实际的结论。相关
研究发现真实税收收入增长率比现价税收收入增长率减少2-4 个百分点。[8] 但是图1 呈现的结果却是真实税收收入增长率比名义增长率低约10 个百分点。
二、GDP 增长的影响
除了受到价格波动的影响，从根本上来说，税收收入来源于经济。如果经济发展停滞，税收收入就不会有快速的增长。改革开放以来，经济一直保持快速增长，因而税收收入增长就具备了坚实的税源基础。可是，GDP 增长对税收收入增长的影响又因GDP 的量与结构的不同而有所不同。
（一）GDP 的总量与增量
147rt
GDP 总量对税收收入增长具有决定性影响。张雅丽等（2008）通过对1994-2006 年税收收入总量与GDP 总量相关性的分析发现GDP 总量增长决定了税收收入增长。[9]类似的发现是，经济增长因素是影响税收收入增长的主导变量。[5]与其他因素相比，2001 年以后经济增长对税收收入的贡献比例更高，尽管其比例有下降的趋势。[6]
男性黑人然而，GDP 增量对于税收收入增量的贡献以及GDP 增长率对于税收收入增长率的贡献却
权术论
不大。大量研究发现，税收收入增长率只有很少部分能被GDP 增长率解释，它们的相关性很差，经济以外的其他因素对税收收入增长做出了相当大的贡献。[4][10][11][12][13][14]经济因素对税收收入增长贡献的下降说明了税收收入的增长与经济发展相互脱离。[15]由此可见，除了GDP 量的影响之外，税收收入增长必定会受到其他因素的影响。
（二）GDP 的地区结构
除了GDP 总量的影响以外，GDP 地区结构的差异造成了地区间税收收入增长差异。相关研究发现，东部、中部、西部地区的税收收入增长呈现明显的差异。[16]从全国平均水平看，经济增长对税收收入增长的贡献十分明显，税收收入的经济增长弹性是1.536。可是，各地区经济增长对税收收入增长的贡献差异却很大，而且从东到西，税收收入增长从经济增长中受益程度存在递减关系。东部地区税收收入的经济增长弹性高出中部地区0.38 个百分点，高出西部地区0.41个百分点。
（三）GDP 的产业结构
GDP 的产业结构也是影响税收收入增长的重要因素。产业结构的调整和变化将会直接改变
税源结构以及税收收入的质量。就算在GDP 总量的增长变缓时期，在提高经济运行质量的前提下，利用产业结构的调整优化，也能够实现税收收入的快速增长。1994年税制改革以来，随着经济结构的调整和工业化进程的加快，二、三产业增加值的增长快于GDP 的增长，从而带来税收收入增长速度快于GDP 增长；反之亦然，在工业增长速度下滑时，部分年度第二产业的增速会低于GDP 增速，从而造成税收收入增长低于GDP 增长。[17]
根据三次产业的划分，不同产业的GDP 增加值对税收收入增长的贡献程度各不相同。研究发现，比起第二、三产业，第一产业GDP 增加值对税收收入的贡献较小，第一产业GDP 增加值对税收弹性仅为0.27 个单位。[4]
除了三次产业间的差异之外，不同产业的GDP对税收收入的影响还会因税率的不同而不同。高税率产业的GDP，比如房地产业，对税收收入增长的贡献较大；而低税率产业的GDP 贡献则相对较小。[7]显然，提升高税率产业的GDP 比重有利于税收收入的快速增长。
高水平大学自主选拔学业能力测试由此可见，税收收入增长不仅仅受到其税源GDP总量的影响，还受到GDP 的地区结构和行业结构的影响。不同地区和不同行业的GDP 对税收收入增长的贡献不尽一致。就地区结构
而言，与中西部地区相比，东部地区GDP 对当地税收收入增长的影响更大。而就产业结构而言，第二、三产业的增加值对税收收入增长的影响比第一产业要大得多。
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