2004年1月 吉林大学社会科学学报 Jan.,2004第1期 Jilin University Journal S ocial Sciences Edition No.1物流成本及其管理模式的研究 李建华，顾穗珊
(吉林大学管理学院，吉林长春130025)
摘 要：物流管理是企业管理的一个热点问题。由于现代物流管理理论引入我国的时间较短, 目前物流成本等问题的研究还处于起步阶段，企业中物流成本的管理仍缺乏科学的依据和指导。分
析物流活动内容，研究物流成本的构成和属性，提出准确核算物流成本的ABC核算方法和物流成
本全面管理体系，可从本质上去把握物流成本的特点，满足现代管理的客观需要，为企业降低成
本，提高效益，适应激烈竞争的市场环境提供有效途径。
关键词：物流成本;ABC核算方法；全面成本管理
中图分类号:F253 文献标识码:A 文章编号:025722834(2004)0120088207
物流活动对企业而言，它并不直接创造新的使用价值，但从现代企业经营的环境和模式角度来看，它却是增值的服务过程。任何企业要实现经营目的，都不得不依赖或借助于物流运作。现代企业经营的范围与视野日益扩展，供应和分拨路线拉长，物流在企业中起着越来越重要的作用。物流成本对企业(特别是跨国企业)而言，在企业总成本构成所占比重会越来越大。由于人们对物流活动的研究还不完善，对物流成本的揭示还不够，物流方面的浪费无法得到有效控制，因此物流成本管理还未真正进入科学管理阶段，进而也影响了现代企业管理的水平。“根据世界货币基金组织的研究，物流成本平均约占全球国内生产总值的12%左右；而就企业而言，物流成本占销售额的比重大约为10%至30%不等”[1](P8)。“据有关资料显示，在我国目前工业企业生产中，直接劳动成本占总成本的比重不到10%，而物流费用占总成本的比重约为40%”[2] (P64)。长期以来，企业控制的重点多是生产成本或其它运营成本，而物流成本长久以来一直被忽视，存在着较大的降低空间，因此，加强物流成本管理便成为降低企业总成本，提高效益的有效途径。
一、物流成本构成的研究
1.物流成本构成研究的意义
进行物流成本管理首先要清楚其来源及结构，才能准确确定其特性，在此基础上才可提出有效的管理方法或模式。物流成本研究对企业绩效管理有极大的帮助。
收稿日期:2002-09-11
基金项目：吉林省软科学资助项目(20030619)；吉林大学管理学院青年基金项目(20030926)
作者简介：李建华(1959-)，男，吉林长春人，吉林大学管理学院教授，博士生导师；顾穗珊(1969-)，女，贵州贵阳人，吉林大学管理学院讲师，博士研究生。
(1)物流成本研究可以提供正确揭示物流成本的方法。成本管理首先要了解成本的大小，只有在真实反映物流成本模型的基础上，才能掌握物流成本的内容，才能主动去获取物流费用数据并进行核算，让管理者和员工了解物流的价值和成本。核算出的真实的物流费用及其在企业总成本中所占的比例，能形象、深刻地反映出降低物流费用、管好物流活动的重要性。
(2)物流成本研究可确立物流成本的有关属性，便于制定物流成本管理的方法和途径。由于物流活动横跨了企业的多个职能部门，传统的会计核算项目未设物流成本核算科目，所以研究物流成本的相关特性，可为物流成本的核算和目标计划的制定提供必要的理论指导，为科学管理物流成本提供依据。
(3)利用现代管理技术，为物流成本管理提供新模式。成本管理作为企业管理的一个重要组成部分，它应该随着企业所处的环境和科学技术的发展而变化，以适应企业竞争的需要。20世纪90年代以来，企业管理的理论和技术发生了急剧变化，如战略管理的兴起，要求在成本管理中要统筹兼顾，要将事后
控制转移到事前控制，即成本源控制。如价值链理论，应用到物流成本管理中就是进行成本动因分析，即进行引起物流费用的活动和因素的分析和判断，甄别那些由无价值的活动而引起的费用，对其控制并删除。再如引用全面质量管理中的思想与有关理论，建立物流成本的全面管理体系，即通过物流成本责任制建设，使全体从业人员都树立起成本意识，不断地进行成本改善活动，向合理的成本目标前进。除此之外，信息技术可为物流成本的核算和管理提供重要的武器，保证核算的正确性和效率，甚至专家系统还可为企业管理者进行物流成本管理提供决策备选方案和依据。因此，在分析和总结现代物流成本属性的基础上，我们可以运用新型管理技术，为物流成本管理提供有效支撑。
2.物流成本构成
根据2001年8月1日正式实施的《中华人民共和国国家标准・物流术语》(G B/T183542 2001)，物流成本可定义为“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现”，即产品在实物运动过程中，如包装、运输、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出人力、物力和财力的总和。物流成本是完成诸种物流活动所需的全部费用。
有学者认为,“按实体的经营性质不同，可将物流成本分为制造企业物流成本和流通企业物流成本两大类型”[3](P4)。流通企业的经营活动就是组织现有的商品进行销售来获取利润，其业务活动相对于制造企业较为简单，以进、存、销活动为主，不涉及复杂的生产物料组织；物品实体也较为单一，多为产
成品。流通企业物流成本的基本构成有：企业员工工资及福利费；支付给有关部门的服务费，如水电费等；经营过程中的合理消耗费，如储运费、物品合理损耗及固定资产折旧等；支付的贷款利息；经营过程中的各种管理成本，如差旅费、办公管理费等。制造企业的生产目的是为了将生产出来的物品通过销售环节转换成货币，为了销售生产经营的需要，制造企业所组织的物品实体应包括产成品、半成品、原材料和零配件等，其物流过程具体包括了从生产企业内部原材料和协作件的采购、供应开始，经过生产制造过程中的半成品存放、搬运、装卸、成品包装及运送到流通领域，进入仓库验收、分类、储存、保管、配送、运输，最后到消费者手中的全过程。这些过程发生的所有成本就是企业物流成本。从现代物流活动的构成及其对企业经营的作用来看，应对物流进行全过程管理，对物流全过程的所有成本进行核定、分析、计划、控制与优化，以达到以合理的物流成本保证经营有效运行。本文中我们把制造企业的物流成本作为研究对象。
物流成本是与物流活动分不开的，因此，要确定企业的物流成本，首先要确定企业的相关物流活动。物流活动从本质来看，它是服务过程，根据价值链理论，只有与销售经营活动联系，才具有价值。“对于任何商业组织而言，产生订单并执行订单是其基本的原理”[4](P226)，在分析物流活动时，我们也是以此思想为指导，将物流活动与订单流程紧密联系，分解或确定出有价值
的物流活动，并对这些物流活动的费用进行核算，才能正确掌握真实的物流成本。有关的物流活动应包括以下部分:1)从销售活动或订单开始，在销售模块中，有关的物流活动有客户服务物流水平核定、
相关订单信息处理、商品定价(物流服务活动的成本目标与商品价格有直接关系)、销售费用确定等活动。2)是根据销售订单进行相关的物流计划处理活动。这些计划包括了物料分拨计划、存储计划和进料进货计划等，并以这些计划指导下一层次计划的生成和其它物流活动模块的运行。3)根据相关的计划运输活动中的物流活动应包括运输计划制订、运输包装要求确定、运输调度和运输费用确定等。4)库存是物流活动的重要组成部分，它也由订单及计划驱动，包括了入库活动、搬运、包装、储存保管等具体业务；在库存中还涉及了库存地点、数量的确定工作，有时将之归为物流规划活动。5)在订单指导下的生产过程中，生产物料的投放属于物流管理部门的业务。6)以围绕订单计划进行的采购业务活动是企业物流组织主要组成部分。由此可见，制造企业物流活动横跨了采购、库存、计划、生产、销售、运输等职能部门。我们对引起物流费用的活动，用图来显示，从中可清楚地看出物流活动构成及物流费用来源，见图1。
由图1可知，企业物流成本是由产、供、销相关作业活动引发的。它由以下几大类费用组成:1)销售费用中的有关商品的组织费用，包括人工费、管理费、材料费和物流信息处理费用等，需注意的是企业物流总成本目标应与客户服务水平相适应，可根据产品总定价信息确定。2)相关的计划信息处理费用，这些计划包括从配送中心(或中心仓库)到各需求点的物流分拨计划、生产平衡或销售平衡所需的产成品、零配件、原材料库存计划、各种订购进货计划等。3)运输费用，包括运输人工费、管理费、运输材料消耗使用费、运输设备折旧费、维护费和运输信息处理费等。4)库存费用，包括人工费、管
理费、作业(搬运、装卸、包装、流通加工)材料消耗费、仓库和设备的折旧费、利息支出费、保险费、库存信息处理费等。5)生产费用，包括物料投放信息处理费、物料投放人工费、消耗材料费、设备器具折旧费、维护费等。6)采购费用，包括人工费、管理费、业务活动费和采购信息处理费等。
二、物流成本属性
从物流成本来源和物流成本的构成来看，物流成本具有如下特性:
1.必要性
现代企业经营的范围与视野日益扩展，供应和分拨路线拉长，物流组织的效率决定了企业运营的整体效率，物流在企业中起着越来越重要的作用。物流成本对企业(特别是跨国企业)而言，在企业总成本构成所占比重会越来越大。如何以合理适当的物流成本支撑企业总体运营，是现代企业不得不面对的主要问题。
2.复杂性
物流费用的构成复杂，它不仅涉及企业运营多个环节，而且各个环节中的费用组成多样化，既有人工费、管理费，还有设施、设备、器具的折旧费、维护费和资本利息等。由于现代物流管理离不开信息处理，物流信息处理费用也是成本组成的重要部分。
3.二律背反性
各种物流活动费用的变化模式常常表现出互相冲突的特征，即“二律背反”状态。库存费用和运输费用的相背性如图2示。如果企业的库存点越多，整个系统的库存水平上升，引起库存费用上升；但整体商品分拨运输路线变短，运输费用下降。图3表示库存费用与采购费用的相背性。在预定的计划期内订购总量固定的情况下，如果平均每次采购量越多，则采购次数越少，采购业务活动次数越少，与之相关的采购业务活动费用越少；同时由于平均库存量的上升，引起了库存费用增加。图4表示物料投放费用与库存费用的相背性。在投放物料总量一定的情况下，平
均每次物料投放量越多，投放物料次数越少，物料投放作业费用越少，同时保存足量的物料的库存费用就越多。
图1 物流活动及物流费用构成模型
4.系统性
由于各种物流活动费用的背离性，进行物流总成本确定时，应该考虑影响物流费用的各种因素，综合平衡，依据物流系统总产出或总目标，确定相应的总成本。物流系统的总输出应是有效的时间和空间的产品组织，即在顾客需要的时间和地点准确地提供产品，即物流各项活动实施的最后结果是顾客服务。物流客户服务能力或水平提高，会引起物流服务成本增长，同时市场销售
能力提高，收益增加。物流客户服务水平、物流成本和市场收入之间关系如图5示。
根据物流系统的收益、成本、物流客户服务水平关系模式，可确定使企业利润最大化时的物流服务水平和物流总成本。在此基础上开展物流活动，可保证以经济合理的成本实现企业物流目标。
5.不明确性
在我国，物流科学研究处于起步阶段，物流成本和物流成本管理的理论研究和实践都存在着许多空缺之处。目前企业对物流成本没有单独核算，最多只是把运输、仓储等对外支付的物流费用单列出来，而在整个运营过程中，许多物流环节的费用大多划入生产成本核算。“1991年，中国物资流通学会对我国电子、石化、有等八个行业的物流现状进行调查，调查结果显示企业现有统计报表中按物流概
念统计的数据极少，大量数据需要通过估算得出，有些数据甚至无法填写，依据现有会计核算数据得出的物流费用，只是真正发生的物流成本的一部分，因此无法明确企业物流成本”[5]。
图2 运输费用与库存费用关系 图3 采购费用与库存费用关系
图4 物料投放费用与库存费用关系 图5 物流成本与客户服务水平关系
要正确核算物流成本，需要改变原有的统计方法；为了能进行行业间、企业间物流费用的比较，要尽快制订行业或国家的物流定额指标，指导物流成本管理。
三、物流成本管理模式
物流成本本身属性决定了物流成本管理方法、观念，与传统的成本管理有较大不同，在新的管理理念、管理方式与管理观念的推动下，产生了物流管理模式。
1.物流成本核算模式———ABC核算方法
进行物流成本管理，首先要解决物流成本核算的准确性问题。现行的会计制度并无物流费用科目，物流费用混杂在生产费用、销售费用等综合性项目之中，如果采用现行的会计核算方法,
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