产业科技创新 Industrial Technology Innovation
56Vol.2 No.23产业科技创新 2020，2（23）：56~58Industrial Technology Innovation 关于政府补助与税收优惠对高新技术企业技术创新活动影响的 理论探讨*
吴昕遥
（浙江商业职业技术学院，浙江 杭州 310053）
摘要：文章基于“双创”时代下，政府持续推进供给侧改革，对高新技术企业提高所得税税收优惠和加大补助力度的政策背景，回顾了以往关于税收政策、政府补助以及制度环境对企业技术创新影响的研究。综合文献回顾，我们总结了以下结论：1）税率降低和所得税优惠能显著地促进企业的技术创新。2）政府补助对于高新技术企业的技术研发可能产生挤出或促进两种相反效应，但基于中国上市公司的实证研究普遍认为，政府补助有利于促进其技术创新活动。3）在各项税收优惠中，研发费用税前加计扣除的促进作用最为显著；与税收优惠相比，政府补助对企业技术创新的促进更显著；4）基于制度环境的视角发现，激励政策在市场化程度高、法治水平高的地区，对企业技术创新活动的促进作用更为显著。 关键词：税收政策；政府补助；制度环境；企业创新
中图分类号：F273.1 文献标识码：A 文章编号：2096-6164（2020）23-0056-03
1 问题提出
自主创新能力是经济社会发展的决定性因素，是一个国家的核心竞争力，是企业生存和发展的关键，大力提升自主创新能力已成为主导全球发展的潮流。政府为激励企业加大研发投入、提高创新水平制定了各种税收优惠政策，并提供了诸多补助和奖励。同时，各级政府为吸引高新技术企业进入和鼓励本土企业进行技术创新活动，也相继加大了对“双创”企业的扶持力度，以补助和奖励引致投资让各地方政府间的争夺战逐渐升级。
然而，理论界对于税收激励政策和政府补助与企业技术创新之间的关系并没有取得一致结论。持“正面效应”的观点认为，政府通过税收激励和研发补助，可以弥补研发活动的不确定性；而对于税收激励和政府补助持“负面效应”的观点则认为，过多的税收激励政策会扭曲税制，增加企业的事前逆向选择，主动寻求帮扶的风险，反而不利于企业增加研发投入。同样，政府补助也可能对企业创新产生挤出效应，减少企业原本的研发投入。部分研究认为，税收激励和政府补助与企业创新的关系还受到其他外部因素的影响，如制度环境、企业财务绩效等等。
由此可知，政府通过税收激励或补助促进企业进行创新活动、提高创新水平，其政策效果是不确定的。对这类问题的讨论在当下是非常重要的。
2 文献回顾与观点提要
2.1 不同类型税收政策对企业创新的激励效果
2.1.1 税率降低政策对于企业技术创新的影响
从经济行为与产出的关系来看，技术创新活动具有较高的外部性、不确定性和风险性，企业增加研发投入无法预期到稳定的回报。在这种情况下，税率降低政策通过价格机制传递到企业，降低了企业经营活动的成本，从而有助于企业在追求自身利益最大化的同时按照政府的调控目标进行技术创新。税收通过影响企业的经济报酬，进而影响技术创新活动的决策。降低税率作为一种直接税收优惠类型，从整体上降低了企业的创新成本，有利于鼓励企业投入更多资源进行技术创新活动。营业税改增值税的全面试点是我国减税降费，实行供给侧改革的重要环节，其政策目的在于通过释放减税红利，有效扩大税基、拉长产业链和促进创业创新，支持中国经济转型升级和平稳增长。对于高新技术企业而言，税率的降低应有助于缓解成本上升以及国外同行竞争的压力，将更多资金投入到
*基金项目：本文为杭州市哲学社会科学规划基金项目的阶段性结果。
作者简介：吴昕遥（1993- ），女，浙江丽水人，硕士研究生，助讲，主要从事产业经济学方面研究。〈管理世界〉
57第2卷 第23期
技术人员培养、设备更新、生产研发等与技术创新密
切相关的项目中去，提高企业的创新水平。
2.1.2 研发费用抵扣政策对于企业技术创新的影响
当前，创新投入不足严重制约了中国企业技术创新的步伐，研发投入强度低于1%的企业占样本总数的比例为96.17%，同发达国家企业的一般不低5%的水平而言，中国企业的研发投入强度仍处于偏低的水平。一般认为，由于研发费用抵扣政策与企业研发投入具有直接关联性，是对企业前期投入的税收补偿，较之直接优惠的促进作用都更明显。但也有研究得出，在各类复杂的税收优惠政策叠加之下，针对高新技术企业的税收抵扣可能反而产生了挤出效应。在一项以B-index为度量的研究表明，中国R&D税收激励政策采取了加计扣除的税基式优惠和低税率优惠，两者叠加的效果反而不如一般企业，即低税率抵消了部分加
计扣除的优惠。
2.2 政府补助对企业创新的激励效果
为促进高新技术企业加大研发投入，以及为增加技术资本进向本地市场的流动，政府往往采用直接补助的方式对企业进行引导。但这种引导可能会产生“促进”或“挤出”两种截然相反的作用。国内的大多数实证研究认为，政府补助对企业创新有显著的促进作用。且对于不同风险特征、所有权、企业规模、行业特质的企业，均一边倒地促进了企业的研发投入和创新水平。而针对高新技术企业的相关研究亦表明政府补助对企业创新具有显著激励作用，且这种激励主要通过“雪中送炭”来达到更好的政策效果，即对财务绩效越差的企业进行补助越会促进企业研发。结合当下我国经济转型时期供给侧改革的背景来看，企业在转型升级的过程中承受了较大压力，政府补助作为直接、迅速的激励手段，为企业创新提供了重要补给。
但也有相关研究认为，政府补助的激励效果不能一概而论，其中机制受到政府补助的连续性、政治关联性、企业财务绩效等调节因素的影响。政府补助可能会增加企业逆向选择的风险，通过释放虚假信号欺骗政策的实施者，或将申请到的补助资金由于企业内部资金压力并没有用于研发活动。综合以往的文献资料来看，政府补助与税收激励之间存在互补关系，即在税率降低或税盾效应的配合下，政府补助对于技术创新的促进作用更明显。但补助是否能起到好的效果，需要考虑被补助企业的经营状况，对研发资金的需求
程度，以及本身的研发水平等。
2.3 税收激励政策和政府补助对于企业技术创新的影
响：制度环境的作用
2.3.1 政策公平公开公正的作用
政策是否公平公开和公正是影响企业经营环境的重要因素。好的政策实施环境有利于减少资源配置的扭曲和市场的公平竞争。政府在政策的制定和执行过程中，如果不能做到信息的公开透明，对不同企业的实行区别对待，会导致税收激励政策和补助因政治关联性，推广度降低，无法平等惠及所有符合条件的企业，同时增加企业逆向选择的风险，诱使企业通过不正当竞争或释放虚假信号得到好处，无法使政策利好真正落到实处。因此，构建良好的政策环境，保证行政和政策信息的公开透明，对不同企业的公平程度、政策执行和行政执法的公正性，降低地方保护注意措施，将有利于税收激励和政府补助促进有效的资源配置，为地方引进更多技术资源和提高企业的创新水平。
2.3.2 行政干预与政府廉洁效率的作用
2012年-2016年间官员廉洁守法的改善较为突出，近年来的反腐败斗争对于抑制贪腐和和约束官员遵纪守法起到了重要作用。同时，在全面深化行政管理体制改革的引领下，通过简政放权提高政府效能，减轻企业负担成为了各地区政府提升地方经营环境的关键内容。信息的流通、网上办事的全面推行和简政放权下行政审批的简化，一方面减少了企业与政府部门打交道的时间，加快了办事流程，增加了政策的可得性；另一方面则减少了政府官员利用审批权进行贪腐行为的可能，综合来看，有效降低了企业获知
政策信息和申请各项政策优惠和补助的信息与时间成本。
2.3.2 法治环境的作用
税收激励能否保持中性，也需要参考制度环境的影响。先前的研究指出，关于制度环境的研究，特别在发展中国家，应着重于法治环境的研究。一些中国背景的相关研究认为，高新技术企业相关项目的认定会带来诸多好处，因而催生了专门帮助申请认定的中介机构，并诱发了欺骗和高度的逆向选择风险。此外，企业的专利技术能否受到有效的保护，也是影响企业技术创新的重要因素。在法治环境较差的地区，企业的技术创新会面临被抄袭的风险，则大大加剧了创新
吴昕遥：关于政府补助与税收优惠对高新技术企业技术创新活动影响的理论探讨
产业科技创新 Industrial Technology Innovation
58Vol.2 No.23
风险，影响了税收的激励效果。
3 讨论与建议
在综合以往文献并结合实际的基础上，本文得出了以下具有实际应用价值的政策性建议：
第一，政府应进一步完善研发费用税前加计扣除优惠政策。研发费用扣除政策形成的税盾效应显著地促进了企业进行技术创新活动。相较于政府补助，该政策更能直接和精确地让创新意愿和能力较强的企业享受到政策红利，对研发投入的企业形成精确补给，避免了企业“寻扶持”释放欺骗性信号对资源配置的扭曲，提高了政府推动创新的有效性。
第二，政府在补助对象的甄选上应有所侧重。尽管初创企业在启动技术创新时容易面临资源短缺等情况，但对其实施补助的风险性较大，提高政策的公平公正公开和法治环境在一定程度上能保证企业对补助的公平竞争，
第三，政府在通过政策鼓励和引导企业进行技术创新时，除在税收和补助上给予直接利好，还应关注区域内软性环境的建设。由于制度环境的缺陷会削弱甚至抵消税收激励政策对于企业技术创新的正面作用，隐性的制度环境建设对于政策执行的影响同样十分重要。政府在给予企业税收优惠或直接补助时，应当把提高区域法治环境，提升政府廉洁度和行政效率，以及推进政策信息的可得性、行政执法的公正性等作为配套措施，提高资源配置的效果与效率。
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