发电机集电环税收与企业
探索争鸣
简易办法
一
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透明的距离其中流转税的改革主要是改革以
前产品税、增值税、营业税并存的局面，实行统一、规范的增值税，增值税的税率由原来的十二档变为三档，由价内税变为价外税。由于税制的改革，在国家考虑总体税负不变的前提下，必然引起有些行业的税负升高，对一些特殊的行业国家税务总局又制定了一些优惠政策。如对一般纳税人销售下列货物实行简易办法征收。 (2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料及以自己采掘的砂、土、石料或其它矿物连续生产的砖、瓦、石灰。
(3)原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其它废渣(不包括高炉水渣)生产的墙体材料。
(4)自来水。
(5)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
(6)寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品；销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车。
对简易办法征收虽然照顾了这些无进项税的产品不致由于税制改革税负增长过高，保证了这些行业的正常经营。但存在四个方面的弊病:
一是破坏了规范的增值税。增值税实行税款抵扣制，购销双方相互制约, 形成一个完整的链条，由于实行简易办法征收使增值税的链条出现死结，使本环节的进项税无法转嫁，按征收率开具增值税专用发票，下一环节由于进项税额减少，必然税负升高，税负不均.如县以下小型水力发电单位生产的电力实行简易办法征收，使使用该电力的企业只能抵扣6%的进项税额，比使用供电局的电力少抵扣11%的进项税，出现同一商品两种税负的不公平现象。
二是不利于增值税的进一步改革。现在虽然在生产、流通企业全面实行了增值税，但与商品交易密切相关的交通运输业、建筑安装业、服务业中的代理、租赁、仓储、广告及无形资产转让等行业还是营业税的征收范围。实行简
易办法征收的大部分是与建筑有关的砂、土、石料及其连续生产的砖、瓦、石灰；利用废渣生产的墙体材料，对这些增值税项目实行简易的征收办法，就无法扩大增值税的适用范围，不利于下一步增值税的改革。
洗头床三是不利于增值税专用发票的管理。新增值税区别于旧增值税就在于引进了增值税专用发票，从生产到流通环环紧扣的征税、扣税链条，凭增值税专用发票抵扣联申报抵扣进项税额，实行简易办法征收，不能申报抵扣进项税额，抵扣联对这些企业失去了它的功能，这些企业是一般纳税人，可以取得增值税专用发票，这部分增值税专用发票抵扣联给犯罪分子提供了可乘之机，在发票的收受行为中存在“搭车”、“挂靠”、“转移进项票”等行为。不填报增值税专用发票抵扣明细表，不利于增值税专用发票的交叉稽核。
四是不利于增值税的核算。对一些除生产上列货物还兼营其它货物或提供加工、修理修配劳务时，由于征收办法的不同，每月月末都要按一定的标准分配简易办法征收的项目应分担的进项税额，由于标准不同，就会造成进项税额转出的不同。
废矿物油基于上述理由，实行简易办法征收弊多利少，上述行业应进行规范的增值税核算，如果确实税负过高，企业无法负担可采取下列方法解决:
一是先征后返。利用废渣生产的建材产品行业，无法抵扣进项税额的，可以通过先征后返的办法，来体现国家的产业政策。企业必须按照增值税条例、细则规定取得、保管增值税专用发票，计算、缴纳应纳税额。然后由财政部门按照一定比例进行补贴。
二是视同购进农副产品扣除进项税额。对于抵扣额过低或无抵扣税额的企业，其税负增加过高的问题可以通过完善税款抵扣制度来解决。如自来水、砂、土、石料及直接加工的砖、瓦、石灰等产品，对其使用的原料，通过合理测算，确定抵扣比例计算进项税额，规范增值税核算。
(作者单位：山西省国税局直属分局)
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◆文/张平
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