固定资产、无形资产、存货的内部交易抵消问题
【总体原理】
固定资产、无形资产、存货内部交易的抵消关键在于虚增部分（这里把母公司把资产出售给子公司获得的在个别利润表上的利润叫“虚增部分”）和减值因素（折旧摊销跌价）的关系，账户处理上上期和本期的区别、已出售和未出售的区别。 虚增部分和减值因素的关系是：
证明： 母公司固定资产账面价-子公司固定资产账面价=虚增部分-（母公司固定资产折旧-子公司固定资产折旧）
（母公司固定资产账面价+母公司固定资产折旧）-（子公司固定资产账面价+子公司固定资产折旧）=虚增部分
母公司固定资产原值-子公司固定资产原值=虚增部分
（这里是假设固定资产如果在母公司没有出售时的情况）
由于固定资产的折旧比较稳定，所以先从简单的方面入手：
（一）固定资产
第一种情况：内部交易的固定资产在本期没有出售（这里只考虑销售方将固定资产作为固定资产，作为存货的方法类似）
如果是上期交易的，借：未分配利润年初 贷：固定资产
【解释】
举个例子，如果固定资产在母公司则原值100，以200销售给子公司，
在母公司的个别报表中记账：借：银行存款 200
贷：固定资产清理 100
营业外收入 100
在子公司的个别报表中记账：借：固定资产 200
贷：银行存款 200
在整体中，固定资产并没有出售，账面价仍应为100，而由于内部交易虚增了100，应冲掉；整体的合并报表并不承认内部交易，营业外收入也应冲掉。因此有，借：营业外收入 贷：固定资产
由于在母公司个别报表中营业外收入随本年利润转入下一年的未分配利润，因此如果上期没有售出的，对于虚增部分本期就是未分配利润年初，编合并报表时同样要冲掉，即，借：未分配利润年初 贷：固定资产
第二种情况：内部交易的固定资产在本期出售
这里借原理同上，而贷的是营业外收入
【解释】
同上例，固定资产以300出售了
如果不存在内部交易，就是说固定资产是在母公司出售的，其实这就相当于企业整体应编的分录： 借：固定资产清理 100 贷：固定资产 100 借：银行存款 300 贷：固定资产清理 100 营业外收入 200 | 子公司个别报表： 借：固定资产清理 200 贷：固定资产 200 借：银行存款 300 贷：固定资产清理 200 营业外收入 100 |
| |
也就是说营业外收入本应为200，现在只有100，这是由于固定资产虚增部分引起的，应补营业外收入100，即，
贷：营业外收入 100
下面开始考虑有折旧的情况。
同上例售价300
| 母 | 子 | 差额 |
原值 | 100 | 200 | 100 |
折旧 | 10 | 20 | |
分录 | 借：管 10 贷：折 10 借：固清 90 折 10 贷：固 100 借：银 300 贷：固清 90 营外收 210 | 20 20 180 20 200 300 180挂墙柜 120 | 10 90 |
| | | |
应补营业外收入90
借：未 100
贷：营外收 100
借：营外收 10
贷：管 10
其实就是：△净值=虚增部分-△折旧
借：未 100 虚增部分
采光天窗 贷：营外收 90 △净值
管 10 △折旧
如果固定资产没出售：
借：未 100 虚增部分
贷：固 90 △净值
管 10 △折旧
折旧就是一个减值因素，每次折旧都在缩减母子公司固定资产之间的净值虚增数。
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当折旧期满时，不存在净值虚增数，即，
借：未 100 化简： 借：未 10
贷：未 90 贷：管 10
管 10
（二）无形资产类比
△净值=虚增部分-△摊销
（三）存货
存货比较恶心，减值因素不稳定，还涉及个回冲的问题，要小心回冲不可以超过原价，但这都是数额上的问题，原理还是一样的。
△净值=虚增部分-△能量水杯跌价
举个例子，存货的可变现净值120
| 母 | 子 | 差额 |
原值 | 100 | 200 | 100 |
跌价 | 0 | 80 | |
分录 | 借：减 0 贷：跌 0 借：成本 100 跌 0 贷：存 100 | 80 80 120 80 200 | 80 20 |
| | | |
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原来的方法：
借：未 100
贷：成本 100
借：跌 80
贷：减 80
借：成本 80
贷：跌 80
化简：△净值=虚增部分-△跌价
出售:
借：未 100 虚增部分
贷：成本 20 △净值
减 80 △跌价
未出售：
借：未 100 虚增部分
贷：存货 20 无人机控制系统△净值
减 80 △跌价
这里必须十分小心跌价的确定：
上面说的是第一次跌价，如果涉及第二次跌价的调整呢？
由于都是围绕△净值=虚增部分-△跌价，其中虚增部分不变，△净值看各自当年的净值比较
容易确定，剩下△跌价涉及到本期和上期的问题，非常恶心！这时最好先算了虚增部分和△净值，再把上年确认到未分配利润中的跌价抄下来，然后倒挤出本期应确认的跌价。
举个例子来说明，07年母公司SELL给子公司存货200，成本100，08年末存货可变现净值为180，存货没嫁出
虚增部分100，△净值=子公司净值180-母公司净值100=80 减值损失=100-80=20
借：未分配利润——年初 100
贷：资产减值损失 20
存货 80
09年末存货可变现净值为100，存货还没嫁出
虚增部分100，△净值=子公司净值100-母公司净值100=0 上期减值损失20（本期溜到未分配利润——年初去了）
减值损失=100-0-20=80
借：未分配利润——年初 100
贷：未分配利润——年初 20
资产减值损失 80
2010年末存货可变现净值为50，存货老了，嫁不出了
虚增部分100，△净值=子公司净值50-母公司净值50=0 上期一共减值损失100 减值损失=100-100-0=0
借：未分配利润——年初 100
贷：未分配利润——年初 100
2011年末存货可变现净值为120，存货大器晚成，终于嫁了
虚增部分100，△净值=子公司净值120-母公司净值100=20 上期一共减值损失100 减值损失=100-20-100=-20
借：未分配利润——年初 100
资产减值损失 20
贷：未分配利润——年初 100
营业成本 20
对于联营、合营中顺流、逆流交易的理解
投资企业有子公司，需要编合并报表的，在合并报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行调整： 例如，投资方将成本为80的存货以100卖给被投资方，如果被投资方卖给第三方的话售价为120，但现在没卖出去。
从对方的角度来看，对方没有销售出去，收益没实现：
借：投资收益 20
贷：长期股权投资——损益调整 20
从我方的角度来看，我作为投资的方式（非经营）卖给他，我的收益实现了：
借：营业收入（按内部交易售价） 100
贷：营业成本（按内部交易成本） 80
投资收益（按内部交易利润） 20
分解一下就是：
借：营业收入（按内部交易成本） 80
贷：营业成本 80
借：营业收入（按内部交易利润） 20
贷：投资收益 20
对于第二个分录，内部交易利润就相当于上述所说的虚增部分。为什么要贷投资收益呢？
设想如果卖给被投资企业的货都SELL出去了，那么整体实现的收益就是投资方SELL被投资方的利润20+被投资方SELL给第三方的利润20，从整体来看就是整体将成本为80的货以120SELL出去了，利润40，是一个正常的经营交易，对这个整体而言多出来的分录就是被投资方卖给第三方时“贷：主营业务成本 100”，投资方卖给被投资方时“借：主营业务收入 100”，如果是编和子公司的合并报表的话就要编抵消分录，即“借：营业收入 100 贷：营业成本 100”，如果是编和联营、合营的合并报表的话就不用了。
如果卖给被投资企业的货还没SELL出去，那么就会形成未实现收益，就是说整体的“投资方SELL被投资方的利润20+被投资方SELL给第三方的利润20”都不存在，“被投资方SELL给第三方的利润20”不用管他，没SELL出去，没做过分录，不影响的，关键在于“投资方SELL被投资方的利润20”，这个虚增部分，利润没实现就要做抵消分录：如果是编和子公司的合并报表的，在这个整体中，投资方和被投资方不分彼此，你的就是我的，我的就是你的，于是这个内部交易的存货就是整体的了，存货的价值虚增了就抵消呗，于是“借：营业收入 贷：存货”；但对于编和联营、合营的合并报表就不同了，人家是貌合神离，因为要编合并报表于是要看作一个整体，但实质上没有构成控制还是我投资你的关系，存货我卖给你了就是你的了，存货不是虚增了吗？那也是我赚你的，谁让你笨贵的还买，当然更
多的是为了避免虚增收入，设想啊，如果投资方想将收入做得好看些和联营、合营方合谋，卖给联营合营方就算收益还没实现就能记收入的话，他们合谋拼命刷收入，实质上没人要的货在帐面上都卖了，那收入就假了，就不能反映经营效率。因此，这个内部交易是投资性质的，是一个投资利得，而不是正常经营销售，不是营业收入，为了避免虚增收入（注意这里不是虚增利润），应把这个虚增部分原来SELL给投资方时“贷：主营业务收入 20（只是虚增部分）”转到投资收益，就是“借：营业收入 20 贷：投资收益”。
如果是逆流则分录为：
从我方的角度，货物还没出售，收益还没实现：
借：投资收益 20
贷：长期股权投资——损益调整 20
从对方的角度，货物以投资的方式（非经营）卖给我，收益实现了：
借：长期股权投资——损益调整 20
贷：存货 20
现在应该用相反的思维来看，对于母子公司的合并报表，本应“借：营业收入 贷：存货”，而这里借的却是“长期股权投资——损益调整”。为什么呢？和逆流同理，这是一项投资性质的交易。对对方而言，是确确实实赚了我方20，作为投资收益的20，而这笔投资收益期末最终转到了利润分配这个权益类账户，也就是说被投资方的权益，即可辨认净资产公允价增加了，因此，我们的长期股权投资账面价也要随着增加。
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