中图分类号：f233 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）01-184-01
摘 要 为了适应市场经济的发展，公司采用委托代理的组织形式已成为当今最主要形式。随之而来的是会计信息失真的问题，已成为市场经济中的一大毒害。本文从委托代理理论出发，分析了企业会计信息失真的原因，并提出了治理委托代理制下提高会计信息质量的政策建议。
一、基于委托代理理论分析企业会计信息失真的原因
（一）利益目标不一致导致会计信息失真
所有者作为委托人，他们拥有企业所有权，追求企业价值最大化。他们通过做出正确的投资决策实现利益目标，为此需要经营者提供可靠的会计信息。经营者作为代理人，负责企业日常经营活动，他们追求的是更高的报酬、更多的闲暇等等。经营者从自身利益最大化角度出发，他们会指使或者暗示会计人员粉饰会计报表，使会计报表更符合经营者的利益要求。因此，委托人与代理人的利益目标不一致是导致会计信息失真的内因。
（二）信息不对称导致会计信息失真
经营者直接参与公司的经营管理，对公司的经营状况及业绩都很了解。作为委托人，所有者不直接参与公司的经营管理，对公司的经营状况及业绩不了解，在占有信息方面也处于劣势、被动地位。由于委托人与代理人双方信息不对称，为代理人提供虚假的会计信息给予了便利条件。信息不对称最主要的表现即逆向选择与道德风险。
（三）契约不完备导致会计信息失真
契约不完备是指契约不可能对各种情况下各利益方的权利和义务都做出明确的规定，也很难用准确无误的语言在有限条款中对所有的内容进行描述，同时契约也不可能得到完全准确的履行。当实际出现不完备状态时，代理人可能会凭借熟悉企业经营管理过程全部信息的优势，捕捉并利用契约中的漏洞与缺陷，授意会计人员选择有利于其的会计估计与会计政策，粉饰会计报表，虚夸经营业绩，造成会计信息失真。
（四）激励与约束机制不健全导致会计信息失真
激励不足，代理人为了满足物质方面的需求，通过提供虚假会计信息来损害委托人的利益，
达到自己的目的；激励不适当，代理人将凭借其职权获取不应得的好处，损害委托人的利益。对代理人监督约束机制不到位，企业设立的监事会发挥不了应有的功能，这种情况下，代理人为了达到自己的目的，可能通过会计舞弊的方式粉饰自己的经营业绩。若没有健全的激励机制，代理人在经营管理中很难按照委托人的目标去行动；若没有有效的监督约束机制，代理人为了实现自身的利益，将为所欲为的实施违法会计行为。
二、基于委托代理理论提高企业会计信息质量的策略
（一）建立会计委派制
会计委派制是治理会计信息失真问题的有效途径。传统会计管理体制下，会计人员受经营者领导，往往迫于压力为经营者利益最大化服务。所有者无法对经营者实施有效的会计监督。会计委派制正是为了改变这一状况而采取的一项措施，会计人员由受经营者的委托变为直接受所有者委托，由原来经营者和会计人员的内部委托变为会计人员直接受所有者委托的外部委托关系。通过这种委托代理关系的转换，打破了代理人即经营者利用信息优势及契约的不完备操纵会计信息以追求自身利益最大化的局面。
（二）加强现有的监督制度
会计信息失真有可能是因为会计人员本身的道德或业务水平的问题，建立健全企业的内部控制制度来防止和及时发现会计人员的错误。加强外部监督，在委托代理制下，由于委托人无法确信会计人员的独立性，不得不委托外部中介机构对会计信息的真实性进行监督。注册会计师作为独立于企业经营者的第三者，一旦与委托者建立了委托代理关系，可能面临着艰难的立场选择：既要争取委托，从客户处取得报酬，又要保持独立，维护社会公众的利益。从而注册会计师的独立性可能得不到保障，难以保证提供真实的会计信息。因此，完善注册会计师审计制度，由注册会计师保证会计信息的质量才是有效的方法。
（三）完善委托人与代理人的职责和权限的法律规定
契约的不完备使得在实际中有时很难界定委托人和代理人之间的权责和职能，经营者作为企业的管理层，在对外的活动中往往需要进行签约，但其签约有效是必须经过委托人的授权，如果委托人的授权不适当，授权范围过宽，或者授权不到位，可能会影响企业的正常经营，或者使经营者发生“道德风险”的可能性增加。因此为了防范无效代理以及越权代理行为，应该不断地完善对授权和代理权的范围、内容等法律规定，通过这些规定来完善委托人和代理人的职责以及权限。
（四）建立对公司经理人员的激励与约束机制
为了确保公司的更大效益，根据经理人员的经营管理绩效建立一套行之有效的激励机制，并以规范化的企业治理机制来保障是很有必要的。同时，还需建立与之相配套的经理人员约束机制，形成一种压力和危机感，使经理人员具有强烈的事业心以及兢兢业业的工作态度。
参考文献：
[1]陈小超.委托代理理论与会计信息失真.商场现代化.2008(32).
[2]曾春华.基于委托代理理论的会计信息质量研究.财会通讯(学术版).2008(05).
[3]付永生.会计信息质量与委托代理理论的关系研究.财会研究.2009(04).
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