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市场经济条件下，企业的所有权和经营权往往是分离的，这就构成了所有者和经营者之间的代理关系。由于委托人和代理人在激励和责任方面存在不一致或者信息不对称的现象，代理人有可能背离委托人的利益而采取机会主义行为，由此就产生了委托代理成本的问题。 （一）国有企业内部经营者代理成本的定义
在现代企业制度下，从作为出资人的国家到最终资产使用者之间存在着层层委托代理关系，这就是内部经
营者委托代理关系。这类代理关系表现为多层次委托代理，即企业初始所有者与代理所有者，代理所有者与代理经营者之间的委托代理关系。这种代理关系致使股东对经理的所有权、约束力弱化，导致经理经营企业的价值出现小于其是企业所有者经营时价值的情况，这两者之间的差额称为国有企业内部经营者代理成本。
（二）国有企业内部经营者代理成本的内容
按照表现形式，国有企业内部经营者代理成本可分为显性成本和隐性成本两大类。显性成本是指为了防止经营者利用控制权从事违背所有者利益的活动，协调经营者与所有者的利益，对经营者进行监督和激励而发生的费用，其主要内容有：①各层经营者的工资和奖励等相关激励支出；②为解决信息不对称而对经营者所采取监督等措施的相关成本；③各层经营者在职消费等相关费用。隐性成本指的是经营者的利益在公司战略决策中得到充分体现的情况下，由于经营者不负责任，以种种手段牟取私利等行为而导致的所有者的利益受到的损失，如扩大职务消费、追求短期利益等现象。
二、国有企业内部经营者代理成本中存在的问题
（一）国有企业人工成本方面存在的问题
大部分行业中，国有企业的平均工资高于其他类型企业的平均工资；除了工资水平较高，国有企业的人
工成本还存在着其他问题，如违反规定发放职工福利等。从理论上来说，国有企业的高人工成本应该创造出更高的经济效益，但实际上，国有企业的经营效率却远低于民营企业。因此，控制国有企业的人工成本，完善相关的成本控制制度，对企业经营成果的增长有着积极的作用。
然而，从目前的状况来看，国有企业在控制人工成本方面
面临着严峻的形势。
由此，对国有企业来说，提高成本管控意识、建立健全人工成本管控体制、完善薪酬分配制度刻不容缓。
（二）国有企业筹资成本方面存在的问题
当前，在经济的实际运行中，国有企业在控制债务筹资成本方面存在一些问题：资金管理制度不健全，不能有效开展监管；筹资方式单一，灵活性不够；资金预算管理流于形式等。这些问题导致即便在国有企业享受了很多国家相关优惠政策的情况下，利息费用等筹资费用的支出仍比民营企业高。另外，国有企业在筹资的使用方向上也不规范，主要是涉及筹集资金的去向问题，不能有效地控制筹集资金按规定用途使用，这也会增加国有企业筹资成本控制的不确定性。
（三）国有企业投资成本方面存在的问题
投资活动是国有企业价值增长的重要途径，也是推动国有企业持续发展的不竭源泉。目前，很多国有企业在对投资成本的管控上存在着不少问题，也因此造成了巨大的损失。
主要问题有：①未按相关法律法规规定程序进行投资，如在国家发改委还未批准的情况下就进行项目投资；②项目投资的可行性没有通过就进行投资；③国有企业中相关经营者未经过集体决策就贸然投资；④对金融投资风险的管控能力较弱，尤其是在国外投资方面。
投资是国有企业最重要的决策之一，不能很好地控制这方面的成本将会给企业带来巨大的风险。
（四）国有企业经营者在职消费方面存在的问题
在职消费是指国有企业的经营者凭借职位获得的免费消费或津贴，包括能分配更大更好的住房、私人用车，利用、娱乐、国内外旅行及其他各种名目的报销。国有企业中普遍存在着对在职消费控制不严的问题，很多国有企业的经营管理者利用在职消费对这些项目进行报销，获得了相关利益。降低国有企业经营者的在职消费，有利于降低国有企业内部经营者代理成本，提高国有企业的经营效率和效益，也有利于国有企业形成良好的社会影响力。
三、国有企业内部经营者代理成本问题产生的原因
（一）财务管理权限与监督权限配套制度层级太多
财务管理权限主要包含财务制度的制定权、修订权和财务
作者简介：汪方（1978— ），
女，汉族，安徽合肥人，中级会计师。主要研究方向： 财务管理成本控制。国有企业内部经营者代理成本问题研究
汪 方
（安徽省国瑞工贸发展有限责任公司，安徽 合肥 230011）
摘 要：资产所有权和资产控制权的分离，导致了内部经营者代理成本相对较高，已经成为制约国有企业发展的重要问题。因此，控制国有企业内部经营者代理成本对于实现企业经营效益的增长有着重大意义。本文首先介绍了国有企业内部经营者代理成本的定义与内容，其次提出了代理成本中目前存在的一些问题并剖析了问题产生的原因，最后提出了降低代理成本的一些对策及建议。关键词：内部经营者代理成本； 国有企业； 问题； 对策
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事项的审批权两层含义。在赋予了企业财务管理权限的同时，就会发生相应的费用成本，这就需要配置
与之匹配的财务监督权限。由于国有企业中管理层级较多，导致对应财务监督权限层级也过多，财务管理权限的监督措施难以发挥实效，因此，对控制企业内部经营者代理成本的作用也不明显。
（二）内控制度不完善
第一，国有企业的内控制度在控制会计信息的合法合规性方面还不完善，大部分国有企业在会计信息的披露上还不完全合法合规。第二，国有企业风险管控内控制度也不完善，虽然企业都有风险控制的意识，但大多都没有真正形成有效的管控制度。
目前，很多国有企业内控制度的运行范围受到管理者的限制，运行机制不够灵活、健全，无法及时处理企业会计信息，也不能完全保证会计信息的真实性及其在企业内的畅通，故不能有效地评价企业内控制度的执行情况。
（三）内部审计制度不完善
第一，目前我国大多数国有企业的内部审计工作仍处于较为边缘化的位置。内部审计工作在开展过程中缺乏规范性，范围较为狭窄，使内部审计工作难以有针对性地开展指导监督。第二，内部审计部门的权威性和独立性不够。
目前，在我国的国有企业里，内部审计部门多数由总经理直接领导，在实际工作中内部审计部门也受到
企业其他高层的影响。
另外，内部审计部门的负责人和其他职能部门的负责人在企业的地位一致，使内部审计部门难以开展监督和评价其他职能部门的工作。还有的企业直接把内部审计部门与财务部门划为一个部门，这种组织架构严重违背了内部审计机构应当具有的独立性与权威性的要求。
（四）对各级经营管理者的在职消费监督不到位
目前，国家虽然对国有企业各级经营者的在职消费行为进行了一定规范，但还不完善。在企业内部也没有形成完整、有效的监督体系，因而，在国有企业中还存在着过度在职消费的现象。
此外，对过度在职消费的经营者惩罚力度过小，经营者违法在职消费的机会成本较低，导致国有企业经营者在职消费泛滥。
四、降低国有企业内部经营者代理成本的对策
（一）建立健全企业财务管理权限和财务监督权限的配套制度
第一，在建立财务监督权限的配套制度时尽量减少监督过程中的层级，层级过多会导致监督权责不清，无法达到预期的监督效果。第二，要保证财务监督权限的独立性，这样才能使其不受干扰，对相关管理者和员工的行为进行有效约束，从而达到降低代理成本的效果。
（二）建立完善的内部控制制度
目前，我国国有企业仍在不断地改革完善，三级以下子公司数量较多是国企改革中的一个重要问题。企业管理级次过多，必然会加剧国务院国有资产监督管理委员会（以下简称“国资委”）及各级经营者信息不对称的程度。信息不对称是影响企业内部经营者代理成本的一个重要因素。因此，应尽快建立完善的内控制度，其具体措施主要有：建立完善的会计信息内控体系，在形成会计信息的过程中要从事前、事中、事后对整个业务过程进行监督；建立快速、及时、可靠的会计信息传递渠道，保障会计信息在企业内部高效流通，从而降低国有企业内部经营者的代理成本，提高企业效益。
（三）提高企业内审机构的独立性
目前，我国仍有不少国有企业还没有设立独立的内审机构或专门的内审人员，导致内部审计在机构上缺乏独立性，无法实行有效监督。企业内审机构应由公司董事会直接领导，内审机构的负责人也应由董事会直接任命。比较可行的做法是：在企业董事会下设立审计委员会，专门负责内审机构的工作安排，提高内审机构的独立性，使其有效行使职权，从而达到降低相关代理成本的目的。
（四）加强对国有企业经营者在职消费的控制
1.加强对在职消费的预算管理
就国有企业经营管理者在职消费的现状来说，降低在职消费应是一个逐步的过程，在目前这个阶段，首先要加强在职消费的预算管理，加强对预算实际执行情况的监督，针对在执行过程中出现的问题要及时纠错。
2.加强对在职消费的监督
加强对在职消费的审计，审计形式分为定期和不定期，主要对国有企业经营者的在职消费进行检査。建立专门的审计机构进行监督，并定期对外公布检查情况，有利于降低国有企业经营者在职消费的成本。
3.加大对国有企业经营者过度在职消费的惩罚力度
针对国有企业的在职消费，应制定专门的法律法规进行规范。把对过度在职消费的处罚作为经营管理者未来晋升的考核指标，加大对过度在职消费的惩罚力度，可以有效降低国有企业经营者存在的侥幸心理，从而达到控制下层经营者成本的效果。
五、结语
国有企业内部经营者的代理成本是可控的，控制的主要途径是减少国有企业的管理级次、完善国有企业治理模式和相关的内部控制监督制度等，使国有企业内部产权明晰、管理层级扁平化，从而解决国资委和国企管理者之间的信息不对称问题，进而降低成本。
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