模块一：课程介绍
模块二：逐条解读《企业所得税税前扣除凭证管理办法》 1
模块三：逐条解读《企业所得税税前扣除凭证管理办法》 2
模块四：逐条解读《企业所得税税前扣除凭证管理办法》 3
模块五：逐条解读《企业所得税税前扣除凭证管理办法》 4
模块六：逐条解读《企业所得税税前扣除凭证管理办法》 5
模块七：逐条解读《企业所得税税前扣除凭证管理办法》 6
模块一：课程介绍
本报告讲解：2018年6月6日，国家税务总局发布了关于发布有关《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第28号），本报告将逐条分
析《办法》原文，梳理企业所得税税前扣除凭证管理要点。
模块二：逐条解读《企业所得税税前扣除凭证管理办法》 1 《办法》制定背景大肠杆菌培养
第一条规定表明了上位法与下位法的关系。《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（以下简称《办法》）在税法上属于税收规范性文件，法律级次最低，因此需要引用上位法。本《办法》引用了实体法《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，程序法《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则等规定，也表明以下19条规定，不能违反上述实体法与程序法的相关规定。 “扣除凭证”定义
第二条规定是对扣除凭证的定义，此条规定参考的是《企业所得税法》的第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所头部跟踪
得额时扣除”。此处强调一点，“实际发生”指的是按照权责发生制发生的相关费用。
《办法》适用对象
第三条规定参考的是《企业所得税法》的第二条：“企业分为居民企业和非居民企业”。企业所得税的纳税人分为居民企业与是非居民企业，非居民企业主要是指在中国境内有常设机构的企业，因为如果有常设机构，则企业所得税应纳税额按收入减成本计算，那么就需要扣除凭证。至于在中国境内没有常设机构，取得的所得与中国境内无关的话，按10%直接预提所得税，无所谓是否有扣除凭证。
“扣除凭证”管理原则
第四条规定参考《税务稽查工作规程》第二十四条：“实施检查时，应当依照法定权限和程序，收集能够证明案件事实的证据材料。收集的证据材料应当真实，并与所证明的事项相关联”，《税务稽查工作
合约众筹
规程》也提出了真实与关联的要求，因为在实务中存在企业获取的发票是真的，但是为虚开发票，与业务没有关联性。
实际发生：《企业所得税法实施条例》第九条，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
取得“扣除凭证”的节点
第五条与第六条并不是新规定，此前《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）也有过相关规定：“企业当年度实际发生的相关
成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证”。
“扣除凭证”管理——确保真实性
第七条需要注意两个名词：税前扣除凭证与相关资料，相关资料包括合同协议、支出依据、付款凭证等。税前扣除凭证必须要有，但不是有税前扣除凭证就一定能税前扣除，企业还需要证明发票与业务是否相关联？比如，《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88号）明确要加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。意味着如果发票上填写的是业务招待费、会议费，且金额比较大，虽然发票可以作为税前扣除凭证，但是税务机关会要求企业提供费用真实发生的证明。例如医药行业现在实行“两票制”，很多医药生产企业会有一些非法支出，如贿赂支出等，这些支出是没有相应发票的，想要如何税前扣除？医药生产企业会专门成立一些劳务公司，由劳务公司给医药生产企业开具发票，发票虽然是真的，税务机关也能查到业务是虚假的。实务中很多的法人代表是农民，身份证可能是捡的或是偷的。所以，税务机关双管齐下，首先要求有扣除凭证，其次要有相关的资料。
远程压力表模块三：逐条解读《企业所得税税前扣除凭证管理办法》 2 内部凭证&外部凭证
第八条提到外部凭证包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等，因此以后不要再说凭票扣除，应该是凭外部凭证扣除，外部凭证包括了发票。
电子发票是以电子为载体，不需要依附纸质，现在企业很多财务人员记账凭证后面要附一张原始凭证，明明是电子发票还需要打印出来。铂略认为随着我国对电子发票的推广，终有一日，财务人员以电子发票作为记账凭证时，电子发票不需要打印。
最新的《会计档案管理办法》中，第三条提到：“本办法会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案”，这条规定明确了纸质档案与电子档案属于会计档案，都需要按照要求进行管理。显而易见，随着电子发票的推广与发展，电子发票之后不需要打印出来，电子发票存储之后，税务机关可以通过系统了解企业发票的开具情况。除了电子发票之外，实际上财政票据也是需要
推广电子版的，因为电子发票由税务机关管理的，财政票据由财政局管理，都是由政府相关部门管理，
所以一方面推广税务机关的电子发票，同时也要推广财政监制的电子票据。
电子票据管理的相关政策
从上条规定可以看到，可以凭借电子票据报销入账，着力实现全流程无纸化电子控制，以后税务机关可以不用实地到企业检查，税务机关只需要查看企业在开票系统中的记录，就能掌握企业发生的业务，这也是为运用机器、大数据、云计算的税收征管改革打下良好基础。
收款方不同性质下的扣除凭证
第九条规定一定程度上否定了“以票控税”的说法，因为企业与依法无需办理税务登记的单位，或从事小额另行经营的个人发生业务往来，可以以代开的发票或收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，一个“或”字表明发票并不是唯一的扣除凭证。此外，如果对方本应按照相关规定办理税务登记证而不登记的，企业与其发生业务往来，不适用《办法》第九条规定，企业一定向其索要发票作为扣除凭证。
按月每月3万，按季度每个季度9万，按次每次500元。企业如果与这些对象发生
经济业务，每月3万元以内，企业不必一定要对方开具发票，因为索要发票，对方只能去税务机关代开，且3万元以内免税，对企业、对方、税务机关都是一件麻烦事，企业直接用收款凭证作扣除凭证即可。
《税务登记管理办法》前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。
根据《税务登记管理办法》的规定，依法不需要税务登记的单位只有国家机关，因此企业与国家机关发生经营行为，虽然国家机关可以到税务机关，但是国家机关是
全额拨款，在税务机关，税款还是由国家承担，左口袋出右口袋进，因此与国家机关发生经营业务，以收款凭证为扣除凭证。不过也有例外的情况，比如如果国家机关销售车辆给企业，就需要开具二手车销售统一发票，没有这张发票无法办理过户手续。
如《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》（国家税务总局公告2013年第76号）规定的中国铁路总公司及其所属运输企
业(含分支机构)自行印制的铁路票据等。
再如，接受住宿服务，取得由财政部和总后勤部印制的中国人民解放军有偿服务收费专用票据是否属于企业所得税税前扣除的合法有效凭证？
2018年北京国税答复：目前，企业依法取得的符合《军队票据管理规定》使用范围
的军队有偿服务收费专用票据，可以作为企业所得税税前扣除的合法凭证。
地址标准化模块四：逐条解读《企业所得税税前扣除凭证管理办法》 3 不属于应税项目的扣除凭证
第十条规定，不属于应税项目的支出项目，则支出项目与增值税是无关的，不一定要有发票，对方如果是单位除了发票以外，其他外部凭证也可以作为扣除凭证，如收款单、分割单、财政票据等；税务机关根据这些外部凭证可以查到交易情况，如果对方为个人，个人无法开具发票，所以企业可以以内部凭证，如自制凭证为扣除凭证。
不过，虽然企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按国家税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证，如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。
跨境业务的扣除凭证
此前也有与第十一条相似的规定，财税[2016]36号-附件2：支付给单位或者个人的款项，以该单
位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供公证机构的确认证明。
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