合同资产合同负债的会计处理⼀直是很多会计⼩伙伴关注的问题，也是收⼊章节的难点。
“合同资产/合同负债”是《企业会计准则第14号——收⼊》（财会〔2017〕22号，以下简称“新收⼊准则”）新增加的科⽬和财务报表项⽬。执⾏企业会计准则的企业不可避免的要接触这个科⽬。其中：在境内外同时上市的企业以及在上市并采⽤国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，⾃2018年1⽉1⽇起施⾏；其他境内上市企业，⾃2020年1⽉1⽇起施⾏；执⾏企业会计准则的⾮上市企业，⾃2021年1⽉1⽇起施⾏。同时，允许企业提前执⾏。 所以如果你所在的企业执⾏的是企业会计准则，那么最晚要在2021年1⽉1⽇前就要采⽤新的收⼊准则做账及出报表。
很多考⽣和实务⼯作者很难理解披露要求中对合同资产和合同负债的要求。⼆者有没有通俗的定义，该准则对资产负债表有什么影响。如何区分预收账款和合同负债？
先来看看《企业会计准则第14号——收⼊》中第四⼗⼀条对合同资产和合同负债的定义：
……
第四⼗⼀条企业应当根据本企业履⾏履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列⽰合同资产或合同负债。企业拥有的、⽆条件（即，仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列⽰。 合同资产，是指企业已向客户转让商品⽽有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中⼀项商品⽽有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另⼀项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。
合同负债，是指企业已收或应收客户对价⽽应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。……
合同资产和合同负债说的啥（⽩话版）
（⼀）合同资产
萌T语：合同资产是来抢应收账款饭碗的。启⽤了新准则的企业，以前放在应收账款锅⾥⾯的，符合⼀定条件的需要单独拎出来，放进合同资产的锅⾥。
实例1：⽐亚迪2018年1⽉1⽇这个时点应收账款锅⾥余额：518.80亿元；实⾏新准则调整后，需要单独拎出来64.05亿元（12%左右）放进合同资产的锅⾥，剩在应收账款这个锅⾥的就只剩下454.75亿
元（88%左右）。
实例2：海螺⽔泥2018年1⽉1⽇起实施新准则，但管理层看了⼀眼应收账款锅⾥余额：10.59亿元，按照新准则合同资产的定义⼀⽐对，发现锅⾥没有⼀⽑钱符合。所以维持应收账款锅⾥余额不动，合同资产锅⾥余额为0。实际上，直到2019年底海螺⽔泥的财报上依旧没有确认任何合同资产。
那符合什么条件才能往合同资产这⼝锅⾥⾯放呢？应收的款项，不是⼲等着就能收，还需要⼲点别的才可以收，这个时候就要计⼊合同资产。举个例⼦：
甲企业与客户签订合同，向客户销售⼀台设备，货款1000万元。同时甲企业承诺安装调试设备，安装费⽤100万元。合同约定，在安装调试验收后双⽅结算价款。假定4⽉26⽇完成供货；5⽉26⽇完成安装调试和验收；6⽉1⽇⼉童节收到付款1100万：
4⽉26⽇：当甲企业供完货之后，这个1000万货款因为合同约定安装调试验收之后才和安装费⽤⼀并⽀付，所以供完货这个时点上，甲企业只可以在账上记下“合同资产1000万”；因为这个时间点上，甲企业⼲等着是收不到款的。
5⽉26⽇：当甲企业安装调试完成后，甲企业就可以⼲等着收款了，这个时候才可以将“合同资产1000万”从账上抹去，同时计⼊“应收账款1000万”，再加上安装费⽤的100万，这个时点上应收账款就是1100万了。
6⽉1⽇：等到企业把这1100万账款⽀付过来，甲企业就再把“应收账款1100万”从账上抹去，同时计⼊“银⾏存款1100万”。
（⼆）合同负债
萌T语：合同负债是来抢预收款项饭碗的。启⽤了新准则的企业，以前放在预收款项锅⾥⾯的，符合⼀定条件的需要单独拎出来，放进合同负债的锅⾥。
但其实⽆论从理论理解还是实践操作上来说，合同负债抢饭碗的能⼒要⼤⼤强于合同资产，因为基本上合同负债把预收款项的饭碗100%给抢过来了。以后很可能就没有预收款项什么事⼉了，即便是有，也是零星的闲差了。
线圈缠绕机
预收账款和合同负债
"预收账款"的概念并不强调和已成⽴与客户之间的合同，在合同成⽴前已收到的对价不能称为合同负债，但仍可作为预收账款。合同⼀旦正式成⽴，⼜要将预收账款转⼊合同负债。两者都是先收钱再提供商品。
预收账款和合同负债重要的区别是：以履约义务相关性为前提，当预收款尚未被企业收取时，如果能够认定企业对这笔款项有⽆条件收取的权利，企业仍然应该对此确认合同负债。
“合同负债”科⽬核算企业已收或者应收客户对价⽽应向客户转让商品的义务，应该按合同进⾏明细核算。企业在向客户转让商品之前，客户已提前⽀付了合同对价，企业按收到价款，借记“银⾏存款"，贷记“合同负债”；企业向客户转让相关商品时，借记“合同负债”，贷记“主营业务收⼊”或者“其他业务收⼊”、应交税费等科⽬。
应收账款和合同资产
⼆者核算的内容是⼀样的，都是合同应收取的对价。
⼆者的区别在于，应收账款是指没有收款条件的收款权利，⽐如约定三个⽉给，三个⽉⼀到就⽴马给，也就是收款权利仅取决于时间流逝条件。
合同资产核算的则是除了这种情形以外的，⽐如要求不仅三个⽉之后给，⽽且在这三个⽉内产品不能出现⼀点问题，此时就得⽤到合同资产，因为收取这笔对价是有条件的。
举例说明“合同负债”的会计处理
【例1】甲公司2×19年1⽉1⽇在天猫开设的专营店上线运⾏并推出⼀项新的销售政策，凡在1⽉10⽇之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，只须⽀付500元会员费，即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部7折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让，1⽉1⽇⾄10⽇，该政策共吸引3
0万名消费者成为甲公司天猫专营店会员，有关消费者在申请加⼊成为会员时已全额⽀付会员费，假设不考虑相关税费。
相应账务处理如下：
甲公司对于收取的会员费在收取时点应当作为合同负债处理，在两年内逐期摊销计⼊收⼊。理由：该款项虽然不退，但其赋予了消费者在未来两年内消费打七折的权利，甲公司负有在未来两年内履⾏该承诺的义务，且由于甲公司⽆法有效估计消费者的消费习惯和⾦额，可以按照时间分期摊销计⼊损益。
借：银⾏存款 15 000（30×500）
贷：合同负债 15 000
2×19年年末：
借：合同负债 7 500
贷：其他业务收⼊ 7 500
【例2】⼩编2×19年4⽉10⽇花了1000元⼈民币在某商场购买了1件⾐服，商场赠送了⼩编⼀张200元的化妆品优惠券，且该优惠券有效期是4⽉10⽇-4⽉12⽇。然后⼩编有两种选择，使⽤该优惠券买化妆品或选择不购买，那么站在商场的⾓度，它的账务处理应该如下：
情况1:⼩编没有购买化妆品的需要，选择放弃使⽤该优惠券：
则商场在4⽉10⽇销售出⾐服时，应确认合同负债的⾦额=1000*200/(1000+200)=166.67（元），注意合同负债为含税价款哦，应确认收⼊
1000*1000/(1000+200)/1.13=737.46（元），
导电碳浆增值税销项税额
=1000*1000/(1000+200)/1.13*13%=95.87（元）：
借：银⾏存款 1000
贷：主营业务收⼊737.46
合同负债166.67
应交税费——应交增值税（销项税额） 95.87家具保护垫
豆浆器
4⽉12⽇该优惠券过期，商场将该合同负债确认为收⼊：
借：合同负债 166.67
贷：主营业务收⼊ 147.50
应交税费——应交增值税（销项税额） 19.17
www.55sq情况2：夏天到了⼩编刚好需要购买1⽀防晒霜，⼩编便在4⽉10⽇⽤了这张200元优惠券⼜额外花了100元购买了⼀⽀价值300元的防晒霜。
商场在4⽉10⽇销售出⾐服时账务处理同情况1。
商场在4⽉10⽇售出该防晒霜时，应确认的销售收⼊266.67/1.13=235.99（元），应确认的增值税销项税额
吊葫芦
=266.67/1.13*13%=30.68（元）：
借：银⾏存款 100
合同负债 166.67
贷：主营业务收⼊ 235.99
应交税费——应交增值税（销项税额） 30.68
注意：合同负债统⼀按照含税科⽬⼝径进⾏核算、列⽰。
这个例⼦本质是“附有客户额外购买选择权的销售”。根据新收⼊准则第三⼗五条，对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了⼀项重⼤权利。企业提供重⼤权利的，应当作为单项履约义务，按照新收⼊准则第⼆⼗条⾄第⼆⼗四条规定将交易价格分摊⾄该履约义务，在客户未来⾏使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收⼊。
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