【知识点】概述
1.概念：
对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。最早始于1624年的荷兰。 2.特点：
①兼有凭证税和行为税性质；
②征税范围广泛；
③税率低、税负轻；
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④由纳税人自行完成纳税义务。
【知识点】征税范围、纳税人和税率
一、征税范围
（一）经济合同
1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。 【提示1】纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。 【提示2】经销和调拨商品、物资供应的调拨单（或其他名称的单、卡、书、表等）凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定缴纳印花税。
镀镍铜带【提示3】包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。
【提示4】对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同，按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。
【典型例题】（2017年单选题）下列合同，应按“购销合同”税目征收印花税的是（）。
A.发电厂与电网之间签订的购售电合同
B.企业之间签订的土地使用权转让合同
C.电网与用户之间签订的供用电合同
D.开发商与个人之间签订的商品房销售合同
『正确答案』A
『答案解析』选项B、D，按照“产权转移书据”税目征收印花税；选项C，电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。
2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。
3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。
4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。
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5.财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同。【提示1】包括企业、个人出租门店、柜台所签订的合同。
【提示2】不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。
6.货物运输合同。包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同。
7.仓储保管合同。包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单（或称入库单）。对某些使用不规范的凭证不便计税的，可就其结算单据作为计税贴花的凭证。
8.借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。
9.财产保险合同。包括财产、责任、保证、信用保险合同。
10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。
【提示1】技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。后者适用于产权转移书据合同。
【提示2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。
【提示3】技术服务合同包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。
【确定应税经济合同的范围的注意事项】
1.具有合同性质的凭证应视同合同征税：所谓具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。
2.对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。
3.未按期兑现合同亦应贴花。
4.同时书立合同和开立单据的不重复贴花：办理一项业务（如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等），如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同适用的，其使用的单据应按规定贴花。
（二）产权转移书据
1.产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。
2.产权转移书据包括财产所有权（含股份制企业向社会公开发行的股票）、版权、商标专用权、专利
权（含专利实施许可）、专有技术使用权共5项产权的转移书据。财产所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。
3.土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。
【典型例题1】（2018年单选题）下列合同，应按照“技术合同”缴纳印花税的是（）。
A.设备测试合同
B.专利申请转让合同
C.专利实施许可合同
D.专利权转让合同
『正确答案』B
『答案解析』技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，其中技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。
后者适用于“产权转移书据”合同。
【典型例题2】（2017年单选题）根据印花税的相关规定，下列合同不属于“产权转移书据”的是（）。气门座镗床
A.专有技术使用权合同
B.非专利技术转让合同
C.土地使用权转让合同
D.土地使用权出让合同
『正确答案』B
『答案解析』选项B，非专利技术转让合同按“技术合同”税目征收印花税。
（三）营业账簿
营业账簿归属于财务会计账簿，是按照财务会计制度的要求设置的，反映生产经营活动的账册。在税目中分为记载资金的账簿（简称资金账簿）和其他营业账簿两类。
1.资金账簿。反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。
2.其他营业账簿。除资金账簿以外的，归属于财务会计体系的生产经营用账册。包括日记账和各明细分类账簿。
（四）权利、许可证照
包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。
（五）经财政部门确定征税的其他凭证
1.各类凭证不论以何种形式或名称书立，只要其性质属于条例中列举征税范围内的凭证，均应照章征税。
2.应税凭证均是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。
3.适用于中国境内并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者书立，均应依照印花税的规定贴花。
【典型例题】（2018年多选题）下列权利许可证照，应征收印花税的有（）。
A.房屋产权证
B.商标注册证
C.工商营业执照
D.会计师事务所执业许可证
E.土地使用证
『正确答案』ABCE
『答案解析』权利、许可证照是政府授予单位、个人某种法定权利和准予从事特定经济活动的各种证照的统称。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。
二、纳税人
凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。按照征税项目划分的具体纳税人是：
1.立合同人。书立各类经济合同的，以立合同人为纳税人，即合同的当事人。当事人在两方或两方以上的，各方均为纳税人。
2.立账簿人。建立营业账簿的，以立账簿人为纳税人。
3.立据人。如立据人未贴花或少贴花的，书据持有人负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。
4.领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。领受人，是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。
5.使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。
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6.各类电子应税凭证的签订人。
【提示1】对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是纳税人。
【提示2】所谓当事人是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。
【提示3】如果应税凭证是由当事人的代理人代为书立的，则由代理人代为承担纳税义务。
三、税率：比例税率、定额税率。
0.05‰：借款合同高苏宁
0.3‰：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同
1‰：财产租赁合同、财产保险合同、仓储保管合同、证券交易（出让方）。
0.5‰：其他适用比例税率的情形。
【提示1】在上交所、深交所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据由出让方按实际成交额按1‰征收。（单边1‰征收）
【提示2】香港投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股，按内地规定缴纳印花税，内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所股票按香港规定缴纳印花税。（买哪儿的股票按哪儿的规矩来）。
【提示3】自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。
【提示4】在确定适用税率时，如果一份合同载有一个或几个经济事项，可以同时适用一个或几个税率分别计算贴花。但属于同一笔金额或几个经济事项金额未分开的，应按其中的较高税率计算纳税。
四、基本优惠
1.已纳印花税的凭证的副本或抄本；但以副本或抄本作为正本使用的，另贴印花。
2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。
3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。
4.无息、贴息贷款合同。
5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。
五、其他优惠
1.房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暂免贴花。
2.对公共租赁住房经营管理单位免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。在其他住房项目中配套建设公共租赁住房，依据政府部门出具的相关材料，按公共租赁住房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。
3.对公共租赁住房经营管理单位购买住房作为公共租赁住房，免征契税、印花税；对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。
4.对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。
5.对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。
6.对经国务院和省级人民政府决定或批准进行的国有（含国有控股）企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为，暂不征收证券（股票）交易印花税。对不属于上述情况的上市公司国有股权无偿转让行为，仍应收证券（股票）交易印花税。
7.经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体，其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。
8.经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。
9.投资者买卖封闭式证券投资基金免征印花税。
10.证券投资者保护基金有限责任公司发生的凭证和产权转移书据享受印花税的优惠政策：
（1）新设立的资金账簿免征印花税；
（2）与中国人民银行签订的再贷款合同、与证券公司行政清算机构签订的借款合同，免征印花税；
（3）接收被处置证券公司财产签订的产权转移书据，免征印花税；
（4）以保护基金自有财产和接收的受偿资产与保险公司签订的财产保险合同，免征印花税。
与保护基金有限责任公司签订的上述应税合同或产权转移书据，只是对保护基金有限责任公司免征印花税，而对其他的当事人应该照章征收印花税。
11.自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
12.军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊货运凭证。
13.对国家石油储备第一期项目建设过程中涉及的印花税予以免征。
14.对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。
15.对国家邮政局及所属各级邮政企业，从1999年1月1日起独立运营新设立的资金账簿，凡属在邮电管理局分营前已贴花的资金免征印花税，1999年1月1日以后增加的资金按规定贴花。
16.自2014年1月1日起至2018年12月31日止，暂免征收飞机租赁企业购机环节购销合同印花税。
17.对经营性文化事业单位转制中资产评估增值、资产转让或划转涉及的印花税，自2014年1月1日至2018年12月31日止，符合现行规定的享受相应税收优惠政策。
18.自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
19.自2016年1月1日至2018年12月31日，对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程取得土地使用权而签订的产权转移书据，以及与施工单位签订的建设工程承包合同免征印花税。
20.对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。
【典型例题1】（2018年多选题）根据印花税相关规定，下列说法正确的有（）。
A.自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税
B.印刷合同按加工承揽合同征收印花税
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