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成本核算心得
吴勇
首先我们来看一个饲料企业的年度规划案例：
| 销量比例 | 年销量目标（吨） | | 单位利润（元/吨） |
浓缩料 | 35% | 31500 | 5600000 | 178 |
乳猪料 | 20% | 18000 | 2160000 | 120 |
鱼料 | 5% | 4500 | 240000 | 53 |
其它料 | 5% | 4500 | 0 | |
琉璃砖肉鸡料 | 10% | 9000 | 0 | |
蛋禽、鸭料 | 25% | 22500 | 0 | |
环氧大豆油丙烯酸酯合计 | | 90000 | 重力加速度的测量8000000 | |
| | | | |
此例还算客气，像蛋禽、鸭料这类低毛利产品的利润贡献没有做成亏损，已经是对财务报表作了适当调整，可以说是一种进步。但是销量中的40%，实际占用企业资本约18%的产品类别竟然不能产生丝毫利润贡献却不符合投资与回报之间的基本关系。 毒草解毒剂
其次来看一份饲料企业的月度财务报表（略，看官只需知道鸭料的利润贡献为亏损即可）。
从报表中可以看到鸭料的利润贡献是负数，按理亏损产品卖得越多对企业赢利越不利，但实际情况却并非如此，其亏损的根本原因是分摊了与之不匹配的销管财费用。试想年销量两万吨的鸭料只须要1个销售人员，而两万吨的浓乳料则至少须要15个销售人员，销售费用能平均分摊吗？
再来看一个不同产品结构状况下对同一产品类别赢利情况的不同核算结果：
假设肉鸡料销量为2000吨/月，毛利为100元/吨时，由于其它产品的销售结构不同，其利润情况截然不同，比如当猪料的月销量为4000吨时，肉鸡料的利润是20元/吨，当猪料的月销量为3000吨时，肉鸡料的利润却是亏损20元/吨。
不同产品结构情况下各产品类别的赢利情况会有所差异，但是存在如此巨大的反差则不能让管理层清晰判别问题的症结所在。
站在决策者的角度，财务报表应服务于以下原则：
一、亏本生意不做
亏本生意不做的结果是企业可以因此提高赢利水平。允许部分亏本产品存在于局部时间范围内，是因为全年存在多种波动因素，会引起一些产品出现亏损，比如春节期间整体销量与其它月份有大幅下降，各项成本及费用分摊额被扩大，大部分产品亏损在所难免；又如原料呈现上扬，调价略有滞后，较敏感的低毛利产品出现亏损也在情理之中。但是以年度作为一个周期，任何产品在这个周期内平均赢利呈现亏损都被视为不合理。
二、赚不够的生意少做
赚不够的生意是指资本回报率低于同期银行融资成本，一方面可以定性为战术性手段，另一方面所占比重应严格控制在一定范围（比如销售额控制在10%以内）。
三、不同产品类别间能横向对比
企业的资源是有限的，应尽可能将其投放于回报最大的产品类别。比如当产生能力趋于饱和时，应从回报率最低的产品类别开始逐级压缩并由高向低依次转向于其它类别。
四、烤翅料相同产品类别间能纵向对比
不同时间段之间同一类别产品的赢利状况能够进行纵向对比，以此检查各时间段内各不同产品类别存在的问题，便于做出资源的合理调配。
五、统一不同部门间的评判标准
让不同部门对不同产品类别间的赢利能力评判标准一致，能使各部门同心协力为利益最大化而努力，不然有的部门会因标准相左而阳奉阴违。
造成现行财务报表出现如此大的偏差，其原因在于对各项成本及费用的分摊不科学，此时对利润贡献的正确评判完全依赖于管理者对边际贡献评判的经验。其弊端在此不作过多赘述，只想对分摊原则谈谈个人看法，因本人长期从事销售管理工作，非财务专业出身，其中部分会与财务准则不相吻合，尽请谅解。
饲料企业财务报表中所涉及到的各项成本及费用大致可以分为以下几类：原材料成本（饲料原料、包装物、标签）、设备折旧、生产成本（水、电、煤、设备损耗、工人工资等）、财务费用、管理费用、销售费用。
一、原材料成本
1、饲料原料
水性封口胶每一个饲料产品都按相应原料配方进行生产，但并不是1000吨的原料就能生产出1000吨成品，这其中有一定损耗，并且不同的生产工艺其损耗不一。首先根据不同的生产工艺设置一定的固定损耗，比如膨化饲料是先将几种原料混合后进行膨化（水分流失是引起损耗的主要原因），再粉碎进行新一轮的混合、制粒。可以为所有膨化饲料先设定一个损耗率如1%，然后将这1%的损耗加到配方中。亦即所有膨化饲料中与该膨化有关的原料配方使用量增加1%，该产品的配方总量将不再是100%，将可能是%（该产品膨化原料占50%）。依此类推，为所有具有会导致明显损耗的特殊工艺的产品设置相应损耗率再加到配方中。其次用调整过的配方按当月生产量计算理论耗用，此时理论耗用仍然与实际耗用不相符合，计算每一个原料品种的损耗率，对差异较大的品种追溯其产生的原因，会发现有些管
理漏洞引起的报表错误，比如原料领用不规范、制表错误、盘点错误等等，将其中会引起次月报表错误的部分进行调整（已经入账的数据，不再修改财务报表），做好记录以备次月修正。第三，调整后的耗用仍然会有损耗，将理论耗用与实际耗用折算成金额，总理论耗用金额除以总实际耗用金额即为损耗率，再用损耗率乘以理论配方成本，即为实际配方成本。
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