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◎文/闫彦彦 段绪坤 王海涛
摘 要：中央全面深化改革委员会通过了《关于推动公立医院高质量发展的意见》（以下简称《意见》），《意见》充分肯定了公立医院在抗击新冠肺炎疫情中的重要作用，同时对加强医院管理、坚持公益性等方面提出了要求，以推动公立医院高质量发展。财务管理作为医院管理的重要环节，涉及医院各方面的经济活动，提高财务管理是助力医院高质量发展的重要支撑。文章分析了公立医院财务审核现状和存在的问题，从五个方面阐述了如何加强财务审核，降低医院管理风险，以助力医院高质量发展。 关键词：公立医院；财务审核；发展0 引言安全阀在线校验仪
由于公立医院在抗击新冠肺炎疫情中承担了最紧急、最危险、最艰苦的医疗救治工作，发挥了主力军作用，《意见》指出，要加快优质医疗的资源扩容和区域的均衡布局，助力推动公立医院高质量发展，同时对公立医院管理提出了更高的要求。自新冠肺炎疫情暴发以来，由于患者的就诊习惯以及医保政策的变化，给医院管理带来了新的挑战。财务管理作为医院管理的重要部分，也是加强医院管理的重要环节。国家卫生健康委员会相继发布了内部控制管理、运营管理、预算管理等相关管理办法以及成本核算规范，对公立医院相关财务管理提出了具体要求。
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王路瑶认为，在财务报销审核过程中存在原始凭证不规范、财务报销机制不完善、缺乏监督管理体系的问题，提出了强化财务人员能力、完善信息化系统、完善报销制度、构建监督体制和加强宣传引导五个方面的解决方案。贾小莉从融资渠道、成本核算以及人员素养三个方面总结了大型综合医院财务审核存在的问题，并提出了相应的解决措施。董传界聚焦新《政府会计制度》实施后财务报销中出现的问题，提出了应用信息手段等解决方案。财务审核作为事后审核，是财务部门与其他部门沟通的重要环节，文章将从公立医院财务审核内容、现状和存在的问题入手，着重于如何提高财务审核质量，将财务审核关口前移，达到降低财务审核风险、提高财务管理水平的重要目标。
1 公立医院财务审核的主要内容及注意事项1.1 收入审核
医院收入主要包括财政拨款收入、医疗收入和其他
收入（培训收入等）。其中，财政拨款收入分为基本拨款收入和财政项目拨款收入，根据财政到款通知单和项目通知书入账。医疗收入主要分为门诊收入和住院收入，医疗收入审核时，主要以HIS 系统数据为依据，审核每个收费人员的银行进账单据、第三方支付（、支付宝）收款凭证、电子发票金额、挂账依据和金额等。其他收入虽然占比较小，但是在日常财务处理中存在的问题较多，主要体现在需要与其他部门沟通以确认合同收入金额等。在收入审核中还有非常重要的一个环节，即门诊退费审核，收入审核人员应认真核对退费单据的签字手续是否完善以及审核退费事项的真实性。1.2 支出审核
支出审核内容较多，几乎涵盖了医院全部的经济业务，文章主要对发票审核、合同审核、附件内容审核以及报销手续审核四个方面进行阐述。1.2.1 发票审核
发票作为经济业务的重要凭证，是财务报销审核中的重要内容。发票审核主要包括三个方面内容：（1）发票真伪；（2）发票内容是否规范；（3）发票内容是否与经济业务相符合。发票真伪可以通过国家税务局进行查验，发票内容主要包括名称、纳税人识别号、货物（劳务）名称、数量、金额等，可以通过入库单、合同等凭证进行佐证。根据财政部、国家档案局《关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知》（财会〔2020〕6号）的相关要求，还需要审核电子发票入账情况，但由于部分
公立医院的财务信息系统还处于逐步完善的阶段，电子发票重复报销审核存在一定的难度。1.2.2 合同审核
支付审核的重要部分是合同审核，合同审核的重点包括履约保证条款以及支付条款，合同审核的风险主要在于合同前期的签订、管理、履行等环节。在支付过程中较少提供合同前期签订的相关资料，可能存在招标要求与合同条款不一致的风险。在合同支付时，经办人员提供的资料不充分，例如合同支付条款要求合同执行进度达到50%，但经办人员未提供合同执行进度的证明材料，使得合同付款存在一定的风险。1.2.3 附件内容审核
公立医院报账的经办人员一般不是财务专业人员，一部分是职能处工作人员，一部分是临床工作人员，不同经办人员对同一类型事项进行报账时，由于其理解能力
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的不同，提交的附件内容就不一致，有时可能会出现缺少要件的情况。例如，部分公立医院针对差旅费报销对附件内容统一要求如下：（1）外出参加学术交流（培训班）申请表（需经相关领导审批）；（2）会议通知；（3）交通费报销凭据；（4）住宿费发票；（5）培训费、会务费等发票。在差旅费审核的过程中，重点内容是住宿、交通补贴的限额审核。1.2.4 报销手续审核
报销手续审核的主要内容是报销过程中是否按照顺序经过相关人员审核，是否存在报账人员跳过中间环节或只经过单位负责人审批的情况。一般情况下，医院正常的报账顺序如下：经办人员提交报销事项，科室负责人审核，财务人员初审，分管院领导审核，财务负责人审核，院长（书记）审核，若涉及科研项目，则需要经过科研管理部门审核。由于不同的审核人员的职责不同，审核关注的重点也不同，若报账人员为了节约时间而跳过中间的审核环节，可能会导致无法识别部分风险。
1.3 账务处理审核
账务处理过程是财务人员将业务项目转变为会计语言表达的过程，由于财务人员的素质参差不齐，可能会导致相同业务记账的处理方式不同。账务处理审核的原则主要有准确性和相关性。准确性主要指记账人员对于数据、辅助、摘要等的表述是否准确；相关性主要是指财务会计科目和预算会计科目的选择是否符合相关规定。公立医院应至少安排一名有经验、责任心强的财务人员每月审核记账凭证，发现金额错误、辅助项目选择错误、摘要表述不清晰、科目选择错误等问题，应及时通知记账人员进行调整。例如往来款项付款进行账务处理时，若单位选择错误，在后续账务核对时发现错误，查起来将会费时费力。
1.4 预算管理审核
古人云“凡事预则立，不预则废”，预算管理在医院管理中具有非常重要的作用。支付审核时应落实到
具体的预算项目，年初预算金额不足或未纳入年度预算的项目，应该及时汇报，按照程序进行预算调整。预算编制基础不合理、预算编制不充分都可能导致预算执行偏差较大。预算管理审核的重点如下：（1）财务人员在审核时难以涵盖预算相关内容，容易造成预算超支；（2）经办人员发起财务报销至记账完毕时存在的时间差，依靠传统的账务处理系统难以实时查询预算执行进度，可能会导致预算超支。
1.5 成本管理审核
按照《关于印发公立医院成本核算规范的通知》（国卫财务发〔2021〕4号）文件要求，医院成本归集应该遵循相关性、真实性、适应性、及时性、可比性和重要性的原则。目前大多数公立医院在成本核算时，将每个科室作为一个核
算单元，只核算直接成本，未分摊间接成本，成本核算维
度也未进行项目成本核算及病种成本核算。所以，成本管
理审核时只审核费用承担的科室，甚至对公共区域房屋维
修及科室内较大金额改造费用都未进行分摊，可能会造成
成本核算不准确。根据文件要求，公立医院要进行项目成
本核算和病种成本核算，所以财务审核时要在现有科室成
本核算的基础上，关注多维度成本核算。
2 公立医院财务审核存在的问题
2.1 财务审核前瞻性不足
根据医院发展需求，相关职能部门具体经办经济业务，需等前期事项完成后，凭借相关票据等进行财务报销。财务审核作为事后审核手段，经济业务已经发生，事
后审核把关的前瞻性不足，相关经济业务的前期审核不够，容易加大财务风险。例如，课题项目组成员购买科研
材料时，由于不了解科研项目报销流程及课题验收的具
体要求，未按照医院相关采购要求进行采购、入库，并已
垫付材料费，财务人员在审核时按照审核要求进行驳回
处理。但是在财务人员审核时，经济业务事项已经发生，
无形中加大了财务风险。
2.2 财务审核人员素质参差不齐
财务人员作为财务审核的重要参与者，财务审核人
员的素质直接决定了财务审核质量。部分公立医院财务
审核人员的素质有待提高，其对财务报销审核不严谨、制
度掌握不准确、政策解释不清晰，无法及时发现财务报销
中存在的问题，使得财务审核不严谨。部分财务人员无法
熟练掌握信息化财务管理系统的使用技巧，影响财务审
核效率。同时，公立医院财务报销事项较多，部分财务审
核人员无法及时与经办人员沟通，造成报销单据积压，影
响财务报销的时限。核桃夹子
2.3 财务审核手段现代化程度不高
随着信息化水平的不断发展，很多企业已经进入
信息化管理模式，但部分公立医院财务管理现代化程度低，在财务审核时，审核手段现代化程度不高，造成财务
审核错误或者效率不高，无法满足公立医院财务管理的
要求。例如，执行多次付款合同，财务报销系统与合同管
理系统未连接，财务审核人员在每次付款时均需要审核
前期付款情况，造成重复工作，降低了工作效率。若财
务人员不严格执行前期付款审核，无法确认前期付款情况，就容易造成付款与合同条款不符。
2.4 信息系统有效性测试流于形式
公立医院的规模日益壮大，财务工作变得越来越繁节能炉灶
琐且越来越重要，依靠人力对所有经济业务进行制单不
够准确并影响效率。医院可采用信息化技术手段，通过
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数据接口将业务系统和财务系统连接，设置对照规则直接生成凭证。在实际工作中，财务系统数据质量依赖业务系统，负责人的财务工作人员核对两个系统的数据，但在医院管理过程中，往往会忽略对业务系统数据的安全性测试，可能存在结账后修改数据的情况，导致数据不准确。
3 加强公立医院财务审核的途径
3.1 依托医院内部控制制度，健全财务审核制度体系
近年来，财政部陆续印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》《公立医院内部控制管理办法》等文件，明确公立医院内部控制建设的具体内容和方法，各地主管部门逐步建立内部控制制度的评价机制，各公立医院对内部控制制度建设的意识越来越强。加强医院财务审核制度可以依托医院内部控制制度建设，将财务审核制度内容嵌入内部控制制度或者单独成册。完善财务审核制度，固化财务报销审核流程，有利于经办人员的培训，做到人人知制度、办事看制度。
3.2 加强财务知识培训，提升审核人员素质
随着财经法规制度的不断更新，尤其是新《政府会计制度》的实施，要求财务工作人员必须提高自身素质，才能胜任财务工作。财务审核岗位作为财务部门最早接触财务报销的人员，其工作非常重要，财务审核岗工作人员的素质决定了入账附件的质量。加强财务人才梯队建设，可通过院外培训、院内探讨两种形式加强审核人员的业务培训。院外培训可以借鉴前沿的财务会计理论和其他单位较好的做法，拓宽眼界，打开思路；院内探讨有助于新思想、新方法的落地实施。财务报销经办人员大多是非财务专业人员，公立医院应加强财务培训，除了财务人员，也应当定期举行院内财务报销培训，传递医院报销要求。
3.3 强化预算管理，将审核关口前移
受新冠肺炎疫情、医保监管、患者要求提高等影响，部分公立医院出现了收不抵支的情况，经济支出的压力要求公立医院必须在管理上面下功夫，实现精细化管理的重要措施就是强化预算管理。预算管理不仅是一种费用控制方法，更是一种资源配置手段和战略执行的保障。预算管理与战略规划紧密相关，预算管理可以校验战略计划的可行性，通过发挥资源配置功能，合理引导资源使用，提升医院管理效率。预算管理也是风险控制的重要组成部分。预算管理通过建立全方位、全流程的过程监控指标体系，实现对财务资源使用过程的及时监控，确保财务资源的使用安全。加强预算刚性约束，医院应建立事前预算控制的财务报销体系，真正做到“无预算不开支”“超预
算需集体研究”。医院重视预算管理，将财务审批关口前移，可以有效控制并降低财务风险。
3.4 依托现代化系统，联通各信息中心，避免信息孤岛
提升财务审核效率及质量，离不开信息化管理手段。财务审核业务涉及医院经济业务的方方面面，单纯依靠财务人员审核，无法有效地做到事前审批、事中控制以及事后查询。应依托现代化财务管理系统，联通业务系统、财务系统，做到业财融合，避免信息孤岛的出现。财务报销系统内嵌入内控报销标准、预算管理标准、合同条款内容、物资系统信息，各项报销业务可根据确定的审批流程到达各环节，审批责任明确，过程清晰，方便临床及业务经办人员查询。现代化信息手段可以存储信息，事后
查询数据及分析便捷高效，可为临床及其他相关部门提供便捷自助查询服务，提升财务审核的效率和质量。
3.5 强化财务审核监督，及早应对财务风险
国家卫生健康委员会印发的《公立医院内部控制管理办法》，要求公立医院每年至少一次全面、系统并客观地识别、分析本单位经济活动及相关业务活动存在的风险，确定相应的风险承受度及风险应对策略。公立医院审计、纪委作为内部监督部门，应保持独立性，客观公正地对医院财务审核进行监督，对于风险较高的经济活动应加入财务监督流程，形成日常监督、不定期监督相结合的监督机制。除了内部监审机构，外部审计部门进行的年报审计、项目审计、经济责任审计以及主管部门进行的督查等，也需时刻督促提醒财务审核岗位人员做好财务审核工作，遵守规章制度。同时，财务部门要利用好监督结果，及时反馈监督结果至相关岗位人员，传递压力。4 结束语
文章通过分析公立医院的收入审核、支出审核、账务处理审核、预算管理审核和成本管理审核五个方面的审核内容和现状，到影响财务审核的症结所在，从降低财务风险的角度，提出加强制度建设、人员素质提升、强化预算管理、加快财务系统现代化管理和强化审核监督五个应对措施，为公立医院强化财务审核提供思路。
参考文献：
［1］贾小莉.大型综合医院财务审核存在问题及策略探讨［J ］.财经界, 2020(23):109-110.
［2］董传界.新会计制度下事业单位财务报销存在的问题与对策分析［J ］.财经界(学术版),2019(30):147.
［3］蒋婷婷，刘志伟，马敏男.做好医院财务审核工作的探讨［J ］.中医药管理杂志,2016,24(2):156-157.
［4］杨美明.浅析公立医院财务内控的问题和对策［J ］.商讯,2020(12):49-50.
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