第十五章 税法
1、英国公民勃朗发明了汽轮机叶片，他拟将该项发明专利技术转让给卡塔尔的一家公司；勃朗作为专利发明的拥有者获得了4.75万美圆的技术转让费。由于勃朗不是卡塔尔公民或居民，不必向卡塔尔政府就该笔收入纳税。之后，他又将其在英国的住所卖钓，到香港定居。当英国政府要求他补税时，他以香港居民身份拒绝补税，而香港因实行单一的来源地税收管辖权又无法对勃朗征税。 请问：勃朗是否应该就该笔收入向英国政府纳税。
参考答案：勃朗无须就该笔收入向英国政府纳税。这是一起典型的合理避税案例。目前，各国实行均以居民税收管辖权或来源地税收管辖权以及二者结合的税收管辖权制度。由于英国实行的是以居民税收管辖权为主的管理制度，因此，英国政府只能就本国居民的国内、国外收入征税；而勃朗取得香港身份后，属于香港居民，不再属于英国的居民，当然也无须向英国政府纳税。 2、某百货商场（增值税一般纳税人）5月份购销业务如下： （1） 代销服装一批，从零售总额中按10％提取的代销手续费为3．6万元；
（2） 购入副食品一批，货款已付，但尚未验收人库，取得的专用发票上注明价、税款分别为64万元、10．88万元；
（3） 购入百货类商品一批，货款已付，取得专用发票注明税款3．26万元；
（4） 购入化妆品一批，取得的专用发票上注明价、税款分别是60万元、10．2万元，已支付货款50％，后由于未能与厂家就最终付款方式达成一致，在当地主管税务机关已承诺开具进货退出证明单的情况下，遂将进货的一半退回厂家，并已取得厂家开具的红字专用发票；
（5） 采取分期付款方式购入钢琴两台，已取得专用发票，注明价、税款分别为6万元、 1．02万元，当月已付款40％，余额再分6个月清；
（6） 采取以旧换新方式销售电冰箱136台，每台冰箱零售价3 000元，对以旧换新者以每台2 700元的价格出售，不再支付旧冰箱收购款；
（7） 采取分期收款方式销售本月购进的钢琴两台，每台零售价4．68万元，合同规定当月收款50％，余款再分5个月收回；
（8） 除以上各项业务外，该百货商场本月其他商品零售总额为168万元。申报期内该百货商场计算并申报的本月应纳增值税情况如下：
销项税额=3．6×17％＋0．27×136×17％＋4．68／2×2×17％＋168×17％＝O．61十6．24十0．8十28．56＝36．21（万元）
进项税额=3．26＋10．2＋1．02＝14．48（万元）
应纳税额=36．21－14．48＝21．73（万元）
经主管税务机关审核，该百货商场被认为进行了虚假申报，税务机关据此作出了相应的补税等税务处理决定。
请问：
（1） 具体分析该百货商场计算的当月应纳增值税税款是否正确？如有错误，清指出错在
何处，并正确计算当月应纳增值税款；
（2） 构成偷税罪的具体标准是多少，该百货商场是否构成偷税罪；
（3） 对于主管税务机关的处理决定，该百货商场拟提出行政复议申请和税务行政诉讼，就此案例请回答，应向何处提出复议申请，被申请人是谁，复议机关应在多少日内作出复议决定，可否不经过复议程序直接向法院提起行政诉讼，为什么？
参考答案：
（1） 百货商场计算有以下错误：
1）3.6万是手续费，不是全部价款应换算成零售额再价税分离换算为不含税价款计算销项税：
2）因货款已付，并取得专用发票，所以10.88万元的进项可扣除；
3）购入化妆品后，退货一半，但未取得证明单，销货方开具的红字发票票没有合法依据无效，购入化妆品未付清款，购货方也不得出抵扣进项税10.2万元；
4）购入的两台钢琴款未付清，1.02万元的进项税不得抵扣；
5）以旧换新销售冰箱应按新商品售价计税，不能扣减旧货收购价格300元。且零售价应做价税分离后计税。
6）4.68万元为含税价，应做价税分离后计税；
7）168万元为含税价，应做价税分离后计税。
正确的作法是：
1）销项税额
==[3.6/10%/(1+17%)×17%]+[136×0.3/(1+17%)×17%]+[2×4.68×50%/(1+17%)×17%]+[168/(1+17%)×17%]
=30.77×17%+34.87×17%+4×17%+24.41
=5.23+5.93+0.68+24.41
=36.25(万元)
2）进项税=10.88+3.26=14.41（万元）
3）应纳增值税36.25-14.41=22.11(万元)
（2）构成偷税罪的标准是偷税数额1万元以上，同时占应纳税额10%以上。该商场违反规定多抵扣了进项税金，少缴税0.38万元（22.11-21.73），未构成偷税罪。
（3）商场应向主管税务机关的上级税务机关（国家税务局）提请复议，被申请人是作出补税决定的主管税务机关。复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。商场不能不经过复议程序直接向法院提起行政诉讼。因为复议事项属于税务机关作出的征税行为，对征税行为引起的争议，当事人应当依照主管税务机关确定的补税额补税，然后向复议机关申请行政复议，对复议决定不服的，再向人民法院起诉。
3、 环球公司（增值税一般纳税人），2002年10月购销业务情况如下：
（1） 购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3．91万元，另支付运费（取得发票）3万元；
（2） 购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为8万元、1．36万元；
（3） 直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2．l万元；
（4） 销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元；
（5） 将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用；
（6）期初留抵进项税额0．5万元。
请计算环球公司当期应纳增值税额和期末留抵进项税额。
4、有进出口经营权的某外贸公司，2001年10月发生以下经营业务：
（1）经有关部门批准从进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相关业务的运输费用占货
价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得完税凭证。
公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。
（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给公司的加工费20万元、进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率8%。）
请：（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。
（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。
5、宇宙公司主要生产粮食白酒，2002年度生产经营情况为：
(1)取得产品销售收入总额860万元（已扣除了给购货方的回扣20万元）；
(2)应扣除产销售成本540万元；
(3)发生产品销售费用80万元（其中含白酒的广告费用10万元）、管理费用120万元、财务费用40万元（其中含逾期归不银行贷款的罚息3万元）；
(4)应缴纳的增值税30万元、其他销售税款70万元；
(5)营业外支出14万元（其中含通过当地希望工程基金会向某小学捐款10万元、缴纳税收滞纳金4万元）；
(6)实发工资总额98万元，已按实发工资的总额和规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。该企业年平均在册职工125人，已知该企业人均月计税工资标准为600元
请计算宇宙公司2002年度应缴的企业所得税额。
6、某生产性外商投资企业，合同经营期12年。1992年开始生产，当年亏损15万元；1993年获利10万元；1994年获利40万元，外商投资者将分得的税后利润16万元再投资于该企业；
1995年亏损8万元；1996年获利60万元，外商投资者将分得的税后利润20万元与银行贷款100万元一并再投资开办了另一家外商投资企业（经营期10年）；1997年获利50万元。
请：（1）计算该企业1992～1997年每年的应纳企业所得税。
（2）有关年度外商投资者的再投资退税额（假设地方所得税6年间均免征）。
7、中国公民李某系自由职业者，以绘画为生。李某2002年1～12月收入情况如下：
(1)一次取得绘画收入23 000元（人民币，下同）。
（2） 在A国出版画册取得稿酬150 000元。在B国取得银行利息10 000元，已分别按收入来源国税法缴纳了个人所得税12 000元和2 500元。
（3） 取得保险赔款20 000元。
（4） 取得贷款利息5 000元。
请计算李某2002年应纳的个人所得税税款。
8、某市宏志房地产开发公司参与开发市内新区开发项目，建成后的普通标准住宅销售收入 5 000万元，综合楼销售收入18 000万元，公司按税法规定分别缴纳了销售环节各项有关税 金及教育费附加(教育费附加征收率为营业税税额的3％，印花税忽略不计)。公司取得土地使用权所支付的金额为2 000万元，其中建造普通标准住宅占用土地支付的金额占全部支付金额的1／4。公司分别计算了普通标准住宅和综合楼的开发成本及开发费用，普通标准住宅增值额占扣除项目金额的18％；综合楼开发成本为6 000万元。另知该公司不能提供金融机构贷款证明，当地省人民政府规定允许扣除的房地产开发费用计算比例为10％。
请计算该公司应缴纳土地增值税的税额。
9、1996年2月27日，原告某省官头海运总公司所属“中钢10号”轮船，运载中国扬子石化公司PTA化工原料780吨从南京前往海南，途经某南日岛附近海面时，遇到八级左右的大风，“中钢10号”轮船于当日下午5时05分进入南日岛石盘澳口抛锚避风。次日上午，某县公安局南日岛边防派出所到“中钢10号”轮船检查时，发现船长在盖有中国扬子石化公司印章的空白水路货物运单上填写承运人、托运人、到达港等项。某县公安局南日岛边防派出所即以“中钢10号”轮船所运载货物没有运单及增值税发票为由，扣押了“中钢10号”轮船及所运 载货物，并书面通知“中钢10号”轮船在3月4日前由货主出具合法证明、证件材料后，以该材料有待落实清楚为由，继续扣押船只、货物。3月25日，被告某省某县国家税务局稽查分局接受了某县公安局移送的案件，以原告“中钢10号”轮船所运载PTA化工原料780吨没有携带增值税发票为由，扣押了“中钢10号”轮船及所运载货物，并出具了扣押清单给原告。经原告交涉，被告要求原告提供50万元押金才能放行船只及货物。3月28日，原告电传给被告50万元汇票的复印件后，被告做出了(96)稽税第001号解除查封(扣押)通知书给原告，并放行了“中钢10号”轮船及所运载货物。原告船、货获得放行后，没有将50万元款项转给被告账户。为此，被告要求原告履行担保义务，原告不服，提起诉讼，认为被告扣押原告所属“中钢10号”轮船没有任何事实和法律依据，请求法院撤销被告扣押原告所属“中钢10号”轮船和违法要求原告提供50万元押金的具体行政行为，判决被告赔偿原告的经济损失6万元。
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