交易账户和损益表基本概念解释

经济主体的经营都要经过一定的周期。会计核算周期。

假设 一家 电视机厂 经过

3

年的生产经营 取得了不错的业绩

其基本经营状况如下：

1、2006年，全年生产彩电视机

50000台，截止

2006年

12月31

号，共销售

40000台，期末存货(

clossing stock)10000台。

2、2007

年，初期库存(

opening stock=10000

台)

+全年生产彩电 视机

40000台，截止

2007年

12月

31日，共销售彩电

45000台，期 末存货

clossing stock=？，期末存货等于

5000

台。

3、2008年，初期库存

5000台，全年生产电视机

30000

台，实际销 售电视机

35000台，期末库存

0

台。

定义：

Closing stock

本核算期内，企业产品中，没有销售出去的那一 部分。因为没有销售出去， 所以既不计算利润， 也不计算成本。

生产成本的确存在，但是并未实现销售，因此无法计 算利润，

Gross Profit

opening stock

上一个核算期，没有销售出去的企业库存。

本期优先销售的产品，所以核算时，要记入成本之中。

核算：

净销售额 (销售额 —退货额) —商品销售成本 (初期存货成本

+

净采购成本 (采购成本—采购退回) )--

期末库存

=毛利润

毛利润分析的范围： 与主营业务直接关联的产品销售额， 产品退回数 量，产品采购退出

Sales,Sales Return,Stock（Opening Stock,Clossing Stock） Accruals（增值应计项目）

are added to the amount paid this period whereas

prepayments（预付款项）

are deducted.

说明:

1、

Profit=Revenues-Costs

是我们处理利润计算问题的基本计算

思路。

2、 如果把

Profit=Revenues-Costs这样一种计算利润的思路， 具体到

Trading Account（交易账目

）中对

Gross Profit

的计算的时候，

Profit=Revenues-Costs这个公式，就具体化为

:

Gross Profit=Sales-Purchases主.（

营业务

）

3、 关于教材

27

页，例子的说明：

（1）在教案中，列出的式子：

○

净销售额（销售额—退货额） —○

商品销售成12本 （初期 存货成本

+净采购成本 （采购成本—采购退回） ）

--

○3

期 末库存=○4

毛利润

是为了说明

Trading Account

由四个部分组成， 一开始并没有考虑到 各个部分之间的计算问题。

如果考虑到计算的问题，那么这个式子应该列成：

净销售额 （销售额 —退货额） —{商品销售成本 【初期存货成本

+

净采购成本 （采购成本—采购退回） 】--

期末库存

}=毛利润

（2） 关于“层级关系”表述的说明：

主要是说明在计算成本部分的时候是有 “次序关系”的，purchases

和

purchases returns

是计算

net purchases

的先决条件，在交易活动 中，也是按照这样的顺序进行的，因此把相应的数据放置在第一列。 第一和第二列存在这样的次序关系。

而第二列所列的项目或者数据， 主要是与预期成本直接相关的数 据和项目 。

第三列包括

Sales类数据，实际成本，以及

Gross profit。

(3) 对

Clossing stock

的处理问题：

为什么要减去

Clossing stock，主要通过成本列来说明：

第二块

cost of goods sold

与第三个部分

Clossing stock

(

cost of goods unsold)的成本，所购买商品的成本包含 着

Clossing stock

的成本。

比如：

一家电视机厂，计划生产若干台电视机，购买了成本价值

8000

万元 的电视机零部件(

cost of goods)。实际生产出

10000

台电视机，销售 了

9000台，期末存货

1000台。销售的是

9000台，也即是说

Gross profit

是由

9000台的销售收入和对应减去

9000台的购买成本计算得出， 这 也表明了(

matching concept)。

Trading account

的第二部分， 购买商品的成本明显把已销售产品 和未销售产品的成本， 都包括在内了。

Trading account

的第一部分是 已销售商品收入，第二部分(总成本)和第三部分(期末存货成本) 共同表明是已销售商品成本，最后得出毛利润。

Trading Account

与

Trading,Profit & Loss Account

说明：

trading account

只用来计算

gross profit ,处理的是与主营业务

（电视机）直接相关的会计数据。涉及到的会计数据

:

第一部分：

sales，sales return和

net sales,

第二部分：

cost[purchases（purchases和

purchases return）以及

opening stock]

第三部分：

clossing stock

第四部分：

gross profit

而

Profit & Loss Account

分析的是企业全部的收入与支

出，包括主营业务与非主营业务。计算的是企业的净

利润

Net Profit.

Profit & Loss Account（损益表）是建立在

Trading

Account（交易账户） 的基础之上的。除了

Trading

Account

要考虑的四个部分内容， 企业的经营还要考虑 企业非主营业务的收入和支出。

Trial balance （试算平衡表

）

试算平衡表

会计学中

,记账程序的第四步

,

该表是一列有总分类帐中所有帐户及其余额的简单表格

,

这

份表格有助于检查记录的准确性和编制财务报表

.

试算平衡的具体内容

在借贷记帐法下，其内容包括：

1、检查每次会计分录的借贷金额是否平衡；

2、检查总分类帐户的借贷发生额是否平衡；

3、检查总分类帐户的借贷余额是否平衡。试算平衡公式 在借贷记账法，试算平衡的基本公式

是：

（1）全部账户的借方期初余额合计数等于全部账户的贷方期初余额合计数；

（2）全部账户的借方发生额合计等于全部账户的贷方发生额合计；

（3）全部账户的借方期末余额合计等于全部账户的贷方期末余额合计。 试算平衡表 试算平衡表可以分为两种，一种是将本期发生额和期末余额分别编制列表；另一种是将 本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。

通过试算平衡表来检查账簿记录是否正确并不是绝对的，从某种意义上讲，如果借贷不平 衡，就可以肯定账户的记录或者是计算有错误，但是如果借贷平衡，我们也不能肯定账户记录 没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。如果在有关账户中重记或漏记某项经 济业务，或者将经济业务的借贷方向记反，我们就不一定能通过试算平衡发现错误。

关于借贷记账法

“借”DR(debtor)

与“贷”CR(creditor)

只是 “借贷记帐法 ” 的记帐符号。

“借”表示资产、 费用支出类科目的增加； “贷”表示其减 少。

“贷”表示负债、收入类与所有者权益类科目的增 加,

“借”表示其减少

借贷只是一个记账符号

你向人借钱， 表示你的现金或银行存款增加， 但同样， 你的负债也增加了，分录应该为：

借：现金

/银行存款 贷：短期借款

/长期借款 即对于你来说，借贷方都显示增加。

但对方做的分录就为：

借：应收账款 贷：现金

/银行存款 即对于对方来说，应收账款增加，但现金

/银行存款减 少

资产负债表的组成

1、资产 按资产的流动性大小不同，分为流动资产和非流动资产 两类：

流动资产类由货币资金、交易性金融资产、应收账款、 预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等项目组成。

非流动资产类由持有至到期投资、可供出售金融资产、 长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等项目 组成。

2、负债 按负债的流动性不同，分为流动负债和非流动负债两类： 流动负债类由短期借款、应付账款、预收账款、应付职 工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预提费用等项 目组成。

非流动负债类由长期借款和应付债券组成。

（为什么在

32

页表中没有涉及到非流动负债：

（

1

） 在这部分所分析的对象是

Sole Trader,

一般不涉 及到长期借款，和长期债券问题。

（

2

） 长期借款，长期债券要求归还的本金是按照约定 而履行的，处在时刻变动的过程当中，未来还款 的金额要明显多于长期借款数额，高于长期债券 价值，变动程度较大，所以暂不考虑。资金的数 目与时间和利率高度相关，数值变动较大。

（

3）如果有的话，应该按照负债的原则，计算式与流动 资产的处理基本一致。

（

4

）有利于对企业目前状况进行客观分析。

3、所有者权益

按所有者权益的来源不同，由 实收资本 、资本公积、盈 余公积和未分配利润等项目组成。

分析教材

32

页的

balance sheet

的构成：

（1

） 由

5

个部分组成

（2

） 首先是固定资产部分，记录在最右边一列，并作 计算，列出总额。

（3

） 第二部分，是

current assets

及其项目，在中间 列出对应项目的价值，并做出计算，计算记过也 列在个项目的最下边，对应中间列的位置。

（4

） 第三部分，

current liabilies

，流动负债部分，首 先要把流动负债的各个项目列在左边列，不做计 算，计算的结果列在中间列。 （在表中，左列的

2000

，和中间列的

2000

是不一样的）

（5

） 第四部分，

Net current assets

是由第二部分减去 第三部分而得。

（

6

）第五部分是

Net Worth

计算公式：

Net Worth= Fixed Assets + Net Current Assets

它是由： 第一部分

+（第二部分

-第三部分） 而得。计算结 果记录在右边列，并标注货币单位。

新内容举例：

电视机厂在生产电视机，除生产电视机

（主营业

务），还发生了如下收入和支出：

收入方面：

1、 厂区有空闲商品房，每年可获得租金收益

50

万元（

rent received）

2、其他电视厂， 委托该厂代销一部分产品， 委托 方要付给被委托方一定的费用，叫做佣 金。

commission received（佣金）

3、存入银行资金，获得的利息收入

4、 厂家作为买方，购买一定数量产品，要求以

9

折的价格，买进零部件，省下来的

10%，

就折扣收入。

discount received

收到购货

折扣（买）

支出方面：

1、insurance,保险费

2、rent,

租金支出 （租用成套检测设备，租金

5

万元，每年 ）

3、power,电费

4、

wages

工资

5、

discount allowed.

销售货物折扣（卖）

资产负债表的附加部分说明

例子：

个体经营者张先生，

2007年投资总价值为

50W

元 的机器、设备、原材料（

capital）生产特定产品， 年底盈利

10w

元。

（1） 为了把生意做大做强，假设张先生把全部

盈利（

profit

）投入到

2008

年的生产经营

当中。此时，

2008

年总资本为

50+10=60w

（2） 但是，实际上，家庭和生活上的开支不可 避免，张先生需要从年底盈利当中，提取

3W

元，作为家庭开支， （

drawings

提款）。

因此，资产负债表中的附加部分这样描述：

Financed By:（资金合计）

Capital 35,000

Add Net Profit 3,400

Revenue Expenditure and Capital Expenditure

1（作用） 2（使用）

Revenue Daily

Expenditure

running of a

and loss

business

account

3（条目）

expenses

Trading,profi

As an item of

Capital Improve the Balance As a fixed

asset.

Expenditure

value of the

sheet

business

Benefit the

business for

a number of

years.

例子

Revenue

Expenditure

Heating

Lighting

Repairs

处理方式

日常支出项目

（供给和消耗的

频率很高）

Capital

Expenditure

Property

（real estate

An realistic approach is

房地产）

Machinery

to spread the cost of the

Motor vehicle

fixed assets over its

lifespan.

Depreciation,

（折旧

） coverd later.（ 补偿）

We are

matching an item of

expenditure with the

revenue it helps to

generate.

（例如：一台机器使

用期

5

年，生产特定

的产量，相应的这台

机器的成本也应分

摊到

5年之中。

）

课程安排：

1、 教材

39、40页题目，

5分钟做完，核对。 说明：

关注基本关系式

（1）损益表的基本计算关系式：

净销售额 （销售额 —退货额） —{商品销售成本 【初期存货成本

+净采购成本 （采购成本—采购退回） 】--

期末库存

}=毛利润

Trading Account

集中于分析企业的主营业务。

自此基础上，还要考了非主营业务的收入和支出。

毛利润+非主营业务项目收入 —非主营业务项目支出

=Net Profit

（2）资产负债表的计算关系式：

1、

Net Worth = Assets–

Liabilities

2、Net Current Assets= Current Assets—Current

Liabilities

3、

Net Worth=Fixed Assets+N et Current Assets

该题目对基本关系的复习。 在格式上，不要参照这个练习题。

2、 第二个内容， 在教材

43

页，测试

7

中，有些项目 记录在一行当中， 比如，题目中：

CR

DR11460

Purchases & Sales

7277

3600

Detors & Creditors 3175

2091

Land & Buildings

205

Rent & Rates

必须知道是不是属于一如果不属于，则分类， 按照相应的规则，分别加以处理。

Sundry Expenses杂（

项支出

） 17

经营当中，有许多非常琐碎和零散的项目存在，金额相对较少的项目，通常把这些项目合计在一起，进行核算。比如：购买洗衣粉，肥皂，鞋油，刷子等

3、 教材

44

页出现了

Time Lags,进行解释。

（1） 在原则 当中， 最为重 要的是

Matching

Concept,该原则要求，记录项目在时间上，

一定要匹配。比如，一项支出发生，在财 务报表中，必须记录在该项支出发生的那 个时间段之中。（前提是该项支出全部发生

在核算期之内。）

（2） 但是由于交易双方支付能力的限制，以及 交易方式的要求，导致一笔交易不能够在 同一个时段完成，有的是提前付款，有的 是延后付款。账款和交易发生在不同的核 算期之中。

（3） 这种交易时间，核算时间，以及支付时间 的不匹配，称为

Time Lags。

（

4） 当交易已经发生，而账款还未支付，这种

交易在核算中称为应记项目（

Accruals）

.

例如，生活中水电的使用与缴纳。

Paid after

they are used.

（5） 交易还未发生，账款却提前支付，这类事 项在核算中，称为预付项目（Prepayments）

例如，生活中保险费的支出， 房租的支出。

Paid before they are used.

4、

第四项内容 应记项目(

Accruals)与预付项 目(

Prepayments)在财务报表中的调整。 对于损益表和资产负债表而言，这两项内容分别 有不同的处理方式。

(

1) 损益表中，

应记项目(

Accruals)

are added to the

amount actually paid for an expense in a

particular accounting period.

预付项目(

Prepayments)

are subtracted

from the amount actually paid.

教材第

48

页上方。

(2) 资产负债表中，教材第

48

页下方 应记项目(

Accruals)is owed by the business, it will

appear in the current liabilities section of

balance sheet.

预付项目(

Prepayments)

will appear in

current assets section of balance

sheet ,because they are something of value,

they are owned by payers.

5】、 第五项内容，关于折旧(

Depreciation)的计算 和处理。

(1)

针对固定资产(

Fixed Assets)而言。

(2)

固定资产出现折旧的原因是技术进 步

(

technological developments)以及性能减

弱(

deterioration

)。

(3)

两种计算固定资产折旧的方法： 第一种：

Straight Line Method(直线折旧法

)。

Where the asset is depreciated by a constant

amount each year.

The calculation uses a fixed percentage of

depreciation based on the original cost.

见教材第

53

页

第二种：

Reducing Balance Method(余额递减法)。

Where the depreciation amount decreases

each year, so that the asset is depreciated by

the largest amount in the first year.

This method also uses a fixed percentage of

depreciation but the calculation is based on

the net book value（账面净值

）.

（例子，教材

53

页）

（4）对于同样的事项 （item

），在核算当中， 要按照

consistency concept

一致性原则的要求进行分析 和核算。

（

5）关于累计折旧（

accumulated depreciation）

的理解和处理

.

第一：

The current year

'

s depreciation is writte勾n o销ff（）

（没有反映）

as an expense in the trading,profit

and loss account.

在教材介绍的损益表中对固定资产没有反映。

第二，累计折旧（

accumulated depreciation）。 例如某工厂

2006年，购买一台机器价值

1000

万 元，使用期为

10

年，平均每年折旧为

1000万元，

2008

年底，该机器价值 （NBV）多少？ 如果采用 的是

Straight Line Method（直线折旧法

）

首先要计算出，

2008

年折旧，加上

2007

年

折旧，共计

200

万元，累计折旧。

previous years'

depreciation

折旧准备

=100

万元。

然后，用购买时的价值减去累计折旧，就可以

计算出

2009

年时，该机器的净值。

NBV=800万

第三，资产负债表中累计折旧的记录和核算。 教材

54

页，图表部分。 纵向看，横向看。

分清纵向的条目，个条目之间纵向和横向的数理

关系。同时，在资产负债表中，固定资产相应的 内容也要进一步充实，办法是按照

54

页的写法， 进行核算记录。

第四，

54

页倒数第二段

provision for depreciation

翻译为 预提折旧费，或者 折旧准备。指的是

previous years'

depreciation.

6*第六项内容，联系第

12

题，课堂作业 参考答案

SAQ 12

Trading, Profit & Loss Account of M Farnham for the year

ending 31 March 2004

￡ ￡ ￡

Sales

LESS Cost of Goods Sold

Opening Stock

ADD Purchases

LESS Clossing Stock

COST OF GOODS SOLD

GROSS PROFIT

ADD Any Other Business Income

Investment income 275

Rent Received

580

LESS Expenses

Rent, Rates & Insurance

Salaries & Wages4,759

11,219

15,978

6,920

1,347

2,740

13,443

9,058

4,385

855

5,240

ADD Accruals

Motor Expenses

LESS Prepayments

Depreciation:Office EquipmentMotor Vehicles

Loan Interest Due

Administration Expenses

NET PROFIT

72

720

100

370

612

496

620

982

400

182

6,767

(1,527)

￡

Balance Sheet of M Farnham as at 31 March 2004

Fixed Assets

Premises

Office Equipment

Motor Vehicles

Investments

Current Assets

Stock

Debtors

Prepayments

Cash

LESS Current Liabilities

Creditors

Accruals

Loan Interest Due

Bank Overdraft

（

银行透支￡

COST

15,600

3,700

6,800

10,97472

400

892

￡

DEP'N

--

740

1,292

6,920

3,247

100

742

12,338￡

NBV

15,600

2,960

5,508

24,068

2,400

26,408

11,009

）

NET WORTH

Financed By

Capital

ADD Net Profit

LESS Drawings

ADD Long Term LiabilitiesLong Term Loan

￡25,139

22,416

(1,527)

20,889

750

20,139

5,000

￡

25,139